Вопрос № 7. Учет ремонта, реконструкции и модернизации ОС

В бухгалтерском учете отражаются затраты на все виды проводимых ремонтов и технического обслуживания основных средств (рис. 1).

Рис. 1 – Виды ремонтов основных средств

Производя ремонты и другие мероприятия, ведущие к существенному улучшению эксплуатационных характеристик основных средств, предприятия несут определенные за-траты. Затраты, связанные с улучшением состояния основных средств, подразделяются на две группы:

1) затраты на проведение мероприятий, ведущих к повышению потребительных свойств, т.е. снижению морального износа.

К этой группе затрат относятся: модернизация, дооборудование, техническое перевооружение, реконструкция и достройка основных средств, затраты по которым относятся на увеличение первоначальной стоимости.

При проведении мероприятий, связанных с реконструкцией, модернизацией, до-стройкой, дооборудованием, затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения во вне-оборотные активы». Списание этих затрат производится после подписания акта приемки-сдачи модернизированных или реконструированных объектов основных средств в эксплуатацию с одновременным включением суммы затрат в первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств.

2) затраты на проведение мероприятий, направленных на поддержание основных средств в рабочем состоянии, т.е. снижение физического износа.

Ко этой группе мероприятий по улучшению физического состояния основных средств относят текущий и капитальный ремонт, затраты по которым включаются в издержки производства и не влекут увеличения первоначальной стоимости объектов. Расходы на проведение ремонтных работ включают в издержки производства в том периоде, в котором они возникли. Однако когда ремонт производится неравномерно на протяжении года, организации, в соответствии с ученой политикой, создают специальный резервный ремонтный фонд, т.е. накапливают денежные средства, необходимые для финансирования ремонтных работ. Это осуществляется путем включения в себестоимость резервируемых сумм на основе плановой сметы затрат по всем видам ремонтов.

Списание затрат по окончании ремонта основных средств оформляется Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма № ОС-3.

Для формирования и использования ремонтного фонда используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором открывается отдельный субсчет «Ремонтный фонд». Этот резерв формируется за счет ежемесячных отчислений, что в бухгалтерии отражается записью:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96

Использование ремонтного фонда отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

На практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами.

При хозяйственном способе выполнения ремонтных работ предприятия организуют ремонтное производство, при котором затраты, связанные с ремонтом основных средств (если не производится реконструкция и модернизация), накапливаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 23/3 «Ремонт основных средств». Накопленные затраты списываются с кредита субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» в соответствии с учетной политикой в дебет одного из счетов:

- Д 20 К 23/3 - если затраты по текущему ремонту составляют незначительный про-цент в производственной себестоимости выпускаемой продукции;

- Д 96 К 23/3 - при наличии сформированного резервного фонда для проведения ремонтов основных средств:

- Д 97 «Расходы будущих периодов» К 23/3 - для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение и невозможности включения всей суммы в текущие затраты одним платежом.

Подрядный способ предполагает следующее: ремонтные работы выполняет подряд-чик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы.

На сумму акцептованного счета подрядчика

Д 20 К 60 - если затраты по текущему ремонту составляют незначительный процент в производственной себестоимости выпускаемой продукции;

Д 96 К 60 - при наличии сформированного резервного фонда для проведения ремонтов основных средств:

Д 97 К 60 - для равномерного включения в себестоимость расходов на ремонт при отсутствии резерва на их проведение и невозможности включения всей суммы в текущие за-траты одним платежом.

Д 18 К 60 – на сумму НДС

Оплачен счет подрядчика:

Д 60 К 51

В бухгалтерии отражаются следующие записи по проведению ремонта основных средств.

Д 0/2 К 01/1 – перевод ОС при проведении ремонта в состав ОС в ремонте

Д 20 К 60 – принят к оплате счет подрядчика

Д 18/31 К 60 – на сумму НДС

Д 60 К 51 – оплачен счет подрядчика

Д 01/1 К 01/2 - перевод ОС после завершения ремонта в состав ОС в эксплуатации.