Изменения в классификации активов и обязательств

12.68 Актив может появиться под одним заголовком в начальном балансе активов и пассивов и под другим заголовком в заключительном балансе активов и пассивов. Так как операции с активами должны быть отражены как увеличение запасов у одной стороны и уменьшение запасов тех же самых активов у другой стороны, изменения в классификации должны быть отражены в счете других изменений в объеме активов. Актив может быть вначале отражен как результат операции в соответствии с первоначальной классификацией, а затем в соответствии с рубриками изменившейся классификации в балансе активов и пассивов нового собственника. Или в качестве альтернативы можно отразить вначале переклассификацию актива для первого собственника, а затем - операцию в соответствии с новой классификацией. Если изменения в классификации приводят к изменениям в стоимости, это отражается в счетах как изменение в качестве, и вследствие этого - как изменение в объеме активов, как было описано ранее при обсуждении вопроса об экономических появлениях и исчезновениях. Выбор между тем, переклассифицировать ли вначале и потом отражать операции или наоборот, зависит от характера сторон операции и решения вопроса о том, извлекает ли первоначальный или новый собственник выгоду от изменения цены. Некоторые примеры переклассификаций приведены ниже.

Продажа и переклассификация земельных участков и зданий

12.69 Единица A продает сельскохозяйственный земельный участок единице B, которая использует его, чтобы построить на нем здания. Если A приобретает разрешение на планировку прежде, чем продать землю, это должно быть отражено как изменения в классификации в счетах А (с вероятным повышением стоимости, которое должно быть отражено как другие изменения в объеме также в счетах А) и затем как продажа земли под застройку B. Если B приобретает разрешение на планировку после того, как продажа совершена, то считается, что был продан сельскохозяйственный земельный участок, и B отразит изменения классификации (и, возможно, другие изменения в объеме актива) в своих счетах.

12.70 Аналогичные соображения применяются в отношении зданий, если они были преобразованы из жилого здания в коммерческое помещение или наоборот в ответ на официальное определение цели здания. Преобразование, имеющее своим результатом исключительно новые капиталовложения в прежнее здание, не является другим изменением в объеме актива, но рассматривается как валовое накопление основного капитала.

Изменения в классификации материальных оборотных средств

12.71 Во всех случаях незавершенное производство должно быть переклассифицировано в готовые продукты перед продажей. Некоторые животные, отраженные в счетах как элементы основного капитала, потому что они содержатся как молочный скот или для получения шерсти, могут быть отправлены на убой в конце их продуктивной жизни. В этом случае они должны быть, в принципе, переклассифицированы из основного капитала в материальные оборотные средства, когда они прекращают приносить продукцию на регулярной основе. Если это нереально или считается слишком сложным, то выбраковка скота на забой должна отражаться как сокращение основного капитала, а не как изъятия из запасов материальных оборотных средств. В принципе, переклассификация из одного типа материальных запасов в другой или из основного капитала в материальные оборотные средства не должна предполагать изменений в стоимости. Если на момент преобразования предыдущая стоимостная оценка отличается от надлежащей новой стоимостной оценки, то будет целесообразно сделать запись в счете других изменений в объеме активов по статье экономического появления или исчезновения. Если выяснится, что такое происходит систематически, следует пересмотреть методы стоимостной оценки материальных оборотных средств.