Журнально-ордерная форма счетоводства

Журнально-ордерная форма счетоводства, на рисунке 6, впервые описана И.С.Резниченко в 1952 г. Она завершает многовековой этап развития форм ручной регистрации фактов хозяйственной жизни. Из всех предыдущих форм она ближе всего к интегральной. Только, если последняя требовала ведения сплошного разложения оборотов по всем счетам, как по дебету, так и по кредиту, т.е. приводила к систематически задаваемому дублированию записей (наличие двух матриц по каждому синтетическому счету), то в журнально-ордерной форме отказываются от ведения ведомостей и в теоретическом варианте эта форма предполагает ведение только журналов-ордеров (регистров систематической записи, предназначенных для отражения кредитовых оборотов).

Кредит предпочитается дебету по двум причинам, во-первых, предполагается, что кредит счета показывает информационный выход (дебет- вход) и, следовательно, выход важнее входа, во-вторых, кредит трактуется как причина факта хозяйственной жизни, а дебет- как следствие, поскольку анализ причин важнее анализа, в журнально-ордерной форме предпочитают кредитовое разложение дебетовому. Каждую сложную статью можно разложить на простые, если по сложным статьям с одним счетом-дебитором получим n простых статей, а по счетам-кредиторам m простых статей, то при n > m эффективнее разлагать дебет счетов; при n < m- кредит счетов; при n = m- безразлично.

Регистры и последовательность записи при журнально-ордерной форме следующие:

- данные о фактах хозяйственной жизни записываются в журналы- ордера;

- итоги журналов-ордеров записываются в Главную книгу.

Данная схема отличается от рисунка 5 тем, что в ней отсутствуют ведомости (дебетовое разложение) и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Наличие такой ведомости в интегральной форме было данью традиции и бухгалтерской респектабельности.

Вид журнала-ордера повторяет форму журнала интегральной формы, смотри таблицу 3.

Рисунок 6- Журнально-ордерная форма счетоводства[9]

Журнально-ордерная форма счетоводства в ее чистом виде на практике не применялась. Самые важные счета: «Касса», «Расчетный счет»- во всех случаях, а в ряде случаев, такие счета, как «Товары отгруженные», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и некоторые другие, в большинстве предприятий велись как с кредитовым (журнал- ордер), так и с дебетовым (ведомость) разложением, т.е. не по журнально- ордерной, а по интегральной форме. Счета с минимальными оборотами группировались в так называемом сборном журнале- ордере, который велся по шахматной форме. Такой подход позволял выбирать наиболее подходящую для данного счета форму. И это относится не только к данной форме, но характерно для счетоводства в целом, ибо на практике та или иная форма редко используется в полном объеме. Наблюдается проникновение элементов одних форм в другие, приспособление их к специфике конкретных предприятий.