Староитальянская форма счетоводства

Староитальянская форма счетоводства впервые описана Л. Пачоли в 1494г. и представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Староитальянская форма счетоводства[1]

Данная форма состояла из трех книг: мемориал, журнал и главная. Мемориал заменял первичные документы. Это был регистр, в котором записи (на память) вносились сплошным порядком, и не содержал проводок. Каждая запись, говоря современным языком, содержала сведения об объекте учета, субъекте (кому, куда, с какой целью и т. п.), сумме, а также времени и месте совершения операции. Все памятные записи из мемориала переносились в журнал в хронологическом порядке. В журнале указывалась корреспонденция счетов. Счета имели лишь названия, нумерации (кодирования) счетов еще не существовало. Из журнала все записи переносились в главную книгу, где, собственно, и начиналось то, что впоследствии получило название двойной записи: все, что в журнале было записано один раз, в главной книге повторялось дважды на разных листах- счетах. Сальдо по каждому счету выводилось после отражения каждой операции. Баланс составлялся не к определенной дате, а когда этого хотел купец, или на момент окончания одной главной книги и начала следующей, т. е. при переносе остатков во вновь начатую главную книгу. Соподчиненности (иерархии) счетов не существовало. Баланс составлялся из всего множества счетов, которые были открыты. Таким образом:

- мемориал был памятным регистром, заменяющим первичные документы;

- журнал был регистром хронологического учета хозяйственных операций;

- главная книга была систематическим регистром.

Регистры и последовательность записи при староитальянской форме:

- Данные о фактах вносятся в Мемориал (памятную книгу). Мемориал представлял собой перечень фактов хозяйственной жизни, их список. При открытии предприятия в Мемориале перечислялись предметы, приведенные в инвентаре, т.е. каждая строчка инвентаря трактовалась как факт, и, таким образом, статика перечня остатков рассматривалась как частный случай динамики- хозяйственной жизни, а инвентарная опись приравнивалась к обычному первичному документу. Записи в Мемориале мог делать любой сотрудник. Факты хозяйственной жизни регистрируются в журнале хронологической записи. Эта регистрация могла выполняться только бухгалтером, который на данном этапе должен был:

а)квалифицировать;

б)Реконструировать факт хозяйственной жизни. В результате в Журнале появлялась проводка.

- Факты хозяйственной жизни систематизируются на бухгалтерских счетах Главной книги. Бухгалтер, ежедневно переносит записи из Журнала в Главную книгу, в результате хронологическая запись трансформируется в запись систематическую.

Староитальянская форма не знает деления на аналитические и синтетические счета, т.е. степень логисмографичности[2] L=1(логисмографичность (L) измеряется числом уровней, на которые распадается счет первого порядка. Если он не распадается, то L = 1, если используются постулаты Савари, то L = 2, если Чербони, то L = со;), первые сводятся к последним. Например, счет ячменной крупы вводится в Главную книгу, а счета «Товары» или «Материалы», «Готовая продукция» и т.п. вообще отсутствуют. Но смысл Главной книги не в наборе счетов и не в оборотах и сальдо на них, а в отношениях между оборотами счетов и значениями сальдо, т.е. как их величины на одних счетах относятся к таким же величинам на других счетах. Бухгалтерская процедура знает только абсолютные числа, но прочтение Главной книги позволяет получить и величины относительные. Это дает возможность перейти от регистрации фактов хозяйственной жизни к их анализу.

- Составляется пробный баланс, с помощью которого подытоживаются записи дебетовых и кредитовых оборотов и конечные сальдо.

По данным Главной книги обычно один раз в год составляют пробный баланс, который может включать четыре итога: дебетового и кредитового оборотов (они должны быть равны между собой), дебетового и кредитового исходящих сальдо (также должны быть равны между собой).

- Бухгалтер проверяет соблюдение постулатов Пачоли (основополагающие принципы, сформулированные в конце XV в. Л.Пачоли и гласящие, что:

а)Сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;

б)Сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов .) []и Мендеса (итого оборотов по Журналу должно быть равно итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге)[]. Если пробный баланс не отвечал названным постулатам, то делался вывод о том, что бухгалтер допустил ошибку в разноске чисел или в подсчетах. Далее следовало исправить ошибку, ее записывали на счет «Убытки и прибыли».

-Если требования постулатов выполняются, то бухгалтер мог приступить к составлению заключительного баланса.

Составление баланса предполагало:

а)проведение инвентаризации;

б)списание сальдо результатных счетов на счет «Убытки и прибыли».

Основным недостатком староитальянской формы счетоводства было смещение синтетического и аналитического учета, поэтому такая форма могла существовать только в небольших по объему хозяйственной деятельности предприятиях; определяющим видом учетных регистров были книги.[7,с. 335].