Законодательная база современного аудита

Становление рыночной экономики в России, возникновение многообразных форм хозяйствования, интеграция страны в мировое сообщество обусловила развитие независимого аудита. Российскому аудиту около 20 лет. Для сравнения: в развитых европейских странах аудит как независимый контроль насчитывает более 150 лет.

Коммерческий характер аудиту придают следующие признаки предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ)

Самостоятельность;

Рисковый характер;

Систематичность действий с целью получения прибыли

Самостоятельность проявляется в том, что – аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора.

Аудиторы по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита.

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после выражения мнения о ее достоверности.

Как особый вид предпринимательства, аудит обладает следующими признаками:

1. является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками в соответствии с условиями договора.

2. цель – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

3. исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами.

4. профессиональная деятельность.

5. аудиторские проверки носят независимый характер.

6. объект – бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Рассмотрим эти признаки.

1) Является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками в соответствии с условиями договора.

2) Цель аудита – это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности.

3) Исключительная деятельность специальных субъектов. Это означает, что не допускается объединение аудиторской деятельности с иными видами предпринимательства. Например, дилерская, брокерская деятельность. Принято считать, что исключительность аудиторской деятельности необходима с целью выделения специальной группы субъектов – аудиторов, работающих на профессиональном уровне.

4) Профессиональная деятельность – означает, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков. Это позволяет ему обеспечить квалифицированное качественное оказание аудиторских услуг.

5) Независимый характер аудита выражается в отсутствии ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и аудируемым лицом, а также финансовой, имущественной, родственной или какой-либо заинтересованности. Это значит, что не только аудиторская фирма не должна зависеть имущественно или финансово от проверяемого субъекта, но и конкретные исполнители не должны иметь родственных отношений с руководителями этих организаций. Например, с директором, главным бухгалтером.

6) Объектом аудиторской деятельности является финансовая (бухгалтерская) отчетность и организация бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, предоставляемая для аудиторской проверки, включает следующие отчетные формы (согласно ФЗ- 129 «О бухгалтерском учете»).

Форма 1 – баланс

Форма 2 – Отчет о прибылях и убытках

Форма 3 – Отчет о движении капитала

Форма 4 – Отчет о движении денежных средств

Форма 5 – Приложение к балансу

Пояснительная записка

Порядок формирования отчетных форм регулируется Законом о бухгалтерском учете и положениями по составлению бухгалтерской отчетности

О принципах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности

Достижению главной цели способствует применение специальных принципов аудита, закрепленных законодательством.

- экономическая свобода

- профессионализм

- компетентность и добросовестность аудитора

- ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторской проверки

- конфиденциальность

- этические принципы

- принцип государственного регулирования

Из всех перечисленных принципов остановимся на последнем.

Государственное регулирование выражается в принятии законодательных актов. Это Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008г. и ранее действовавший ФЗ-119 от 8.0.8.01г.; в издании подзаконных нормативных актов, в том числе федеральных стандартов аудиторской деятельности, организации системы аттестации, обучения, повышения квалификации аудиторов, лицензирования, надзора за деятельностью аудиторов. Необходимость государственного регулирования аудита обусловлена важностью этой деятельности для государства и общества в целом. Пользователями информации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта является широкий круг лиц:

- юридические и физические лица;

- органы государственной власти (ФНС) и управление;

- органы местного самоуправления;

- органы суда и др.

Таким образом, государством обеспечивается необходимый баланс между публичным интересом и интересами частных предпринимателей, т.е. аудиторов. Это придает аудиту значимость как форме финансового контроля.

Рассмотрим виды аудиторского контроля

Он может быть обязательным и инициативным.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности тех хозяйствующих субъектов, которые требуют повышенных гарантий достоверности их отчетности в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности РФ.

Под обязательный аудит попадают организации:

· имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);

· кредитные, страховые или общества взаимного страхования, товарные или фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды;

· фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических или юридических лиц, например, благотворительные фонды;

· хозяйствующие субъекты, объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб.

· а также государственные или муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют указанным выше критериям;

Следует отметить, что обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы, зарегистрированные в установленном Законом порядке. Исключение составляют акционерные общества, акции которых котируются на фондовых биржах и др. (ст… ФЗ-307).

Инициативный аудит может проводиться в любое время и в объемах, установленных самостоятельным решением органов управления хозяйствующих субъектов.

Наряду с этим аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит - это аудиторская проверка с целью составления мнения о достоверности финансовой отчетности и финансового положения хозяйствующего субъекта и проводится аудиторами и специалистами аудиторских организаций.

Внутренний аудит осуществляется служащими (аудиторами) самого хозяйствующего субъекта с целью получения оценки его работы в собственных интересах. Аудиторская служба при этом является внутрихозяйственным субъектом юридического лица. Правовое положение ее определяется локальными актами самого юридического лица.

Далее, различают общий аудит и иные виды специального аудита.
Проверка бухгалтерской отчетности экономических субъектов подпадает под
общий аудит. Разновидностями специального аудита являются: налоговый
аудит; банковский аудит; аудит страховщиков; аудит бирж,
внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Налоговый аудит, его предметом являются налоговые декларации, расчеты по налогам, правомерность использования налоговых вычетов.

Специфика предпринимательской деятельности кредитных организаций, банковских групп и холдингов лежит в основе банковского аудита; специфика страховых организаций и обществ взаимного страхования – лежит в основе аудита страховщиков и т.д. В связи с этим профессиональные знания аудиторов этих областях подтверждаются квалификационными аттестатами соответствующих видов. Это означает, что аудиторы, проходя профессиональное обучение по специальным программам, получают квалификационные аттестаты в области общего аудита, банковского аудита, страхового аудита и аудита инвестиционных институтов.

Действующим законом об аудите предусмотрен переход на единый квалификационный аттестат.

Аудиторская практика свидетельствует, что сопутствующие услуги занимают значительный удельный вес в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов - от 40 до 80 процентов в общем объеме. Значительно вырос спрос на юридические и налоговые услуги.

В целях регулирования порядка осуществления аудиторской деятельности в России законодательством предусмотрена система правил (стандартов). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством РФ и обязательны для всех участников рынка аудиторских услуг (на сегодня 34 стандарта). Внутрифирменные аудиторские правила (стандарты) относятся к локальным нормативным актам, принимаются в развитие федеральных правил и не должны им противоречить. Разработка внутрифирменных стандартов базируется на аналитических процедурах аудита: планировании конкретных аудиторских проверок, методики и технологии их проведения.