Облік інших доходів та витрат

До інших доходів відносять доходи, які виникають під час звичайної діяльності, але не пов’язані безпосередньо з операційною діяльністю та фінансовими операціями підприємства.

До складу інших доходів, відповідно до П(С)БО-3 „Звіт про фінансові результати” відносяться доходи, які відображаються за кредитом відповідних субрахунків рахунку 74 „Інші доходи”:

741 „Дохід від реалізації фінансових інвестицій”

742 „Дохід від відновлення корисності активів”

744 „Дохід від неопераційної курсової різниці”

745 „Дохід від безоплатно отриманих активів”

746 „Інші доходи від звичайної діяльності”

За дебетом рахунку 74 „Інші доходи” відображається:

1) відповідна сума непрямих податків (ПДВ, акцизного податку та інших зборів та обов’язкових платежів);

2) списання в порядку закриття на субрахунок 793 „Результат іншої звичайної діяльності»”.

До складу інших витрат відносяться витрати, які відображаються за дебетом відповідних субрахунків рахунку 97”Інші витрати”:

971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”

972 „Втрати від зменшення корисності активів”

974 „Втрати від неопераційних курсових різниць”

975 Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

976 „Списання необоротних активів”

977 нші витрати звичайної діяльності”

За кредитом рахунку 97 „Інші витрати” відображається списання в порядку закриття на субрахунок 793 „Результат іншої звичайної діяльності»”.

Підставою для відображення в бухгалтерському обліку операцій, які відносяться до інших витрат, є акти на списання необоротних активів, акти на уцінку необоротних активів і фінансових інвестицій, накладні, виписки банку, довідки та розрахунки бухгалтерії.

Характеристика субрахунків до рахунку 97 „Інші витрати” наведена в табл.9.5.

Таблиця 9.5

Характеристика субрахунків до рахунку 97 „Інші витрати”

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
	Собівартість реалізованих фінансових інвестицій	Відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією
	Втрати від зменшення корисності активів	Відображаються втрати від зменшення корисності активів
	Втрати від неопераційних курсових різниць	Обліковуються втрати за активами й зобов'язаннями неопераційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти
	Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій	Відображається сума знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій
	Списання необоротних активів	Обліковується залишкова вартість списаних необоротних активів і витрат, пов’язані з їх ліквідацією (розбирання, демонтаж)
	Інші витрати звичайної діяльності	Відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 97 „Інші витрати”

Аналітичний облік по рахунках 74 Інші доходи” і 97 „Інші витрати” ведеться за статтями доходів і витрат.

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку інших доходів і витрат діяльності підприємства наступні:

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Реалізація фінансових інвестицій:
1.1	Визнано дохід від реалізації фінансових інвестицій	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»
1.2	Списана балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій	971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій»	14 «Інвестиції»
	Зменшення корисності активу. Відображено втрати від зменшення корисності об’єкта основних засобів	972«Втрати від зменшення корисності активів»	131 «Знос основних засобів»
	Визнано дохід від відновлення корисності активів	131 «Знос основних засобів»	742 «Дохід від відновлення корисності активів»
	Доходи та втрати від неопераційних курсових різниць
4.1	Дохід від переоцінки дебіторської заборгованості в іноземній валюті за нематеріальні активи	377 «Розрахунки з іншими дебіторами»	744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»
4.2	Відображено втрати від переоцінки заборгованості за достроковим кредитом в іноземній валюті	974 «Втрати від не операційних курсових різниць»	502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті»
	Визнано дохід від безоплатно одержаних основних засобів (на суму нарахованої амортизації)	424 «Безоплатно одержані необоротні активи»	745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»
	Відображено суму уцінки основних засобів (якщо об’єкт раніше дооцінювали,	974 «Уцінка необоротних активів і	10 «Основні засоби»
	ця проводка здійснюється на суму перевищення суми уцінки над сумою попередньої дооцінки)	фінансових інвестицій»
	Списання нематеріальних активів:
7.1	Списано суму накопиченої амортизації нематеріальних активів	133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів»	12 «Нематеріальні активи»
7.2	Списується залишкова вартість нематеріальних активів у зв’язку з їх ліквідацією (безкоштовною передачею, нестачею або псуванням, невідповідністю критеріям визнання активам)	976 «Списання необоротних активів»	12 «Нематеріальні активи»
	Визнано інший дохід (від ліквідації основних засобів оприбутковані матеріали)	20 «Виробничі запаси»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
	Списано інші доходи на фінансові результати	74 «Інші доходи»	793 «Результат іншої звичайної діяльності»
	Списано інші витрати на фінансові результати	793 «Результат іншої звичайної діяльності»	97 «Інші витрати»

9.7. Облік фінансових доходів і витрат

З метою отримання прибутку підприємства займаються не тільки операційною діяльністю, а й фінансовими операціями.

Якщо активи підприємства використовуються іншими сторонами, то дохід визнається у вигляді дивідендів, процентів, роялті.

При цьому дохід визнається, якщо:

- імовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

- дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися у такому порядку:

- проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

- роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

- дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

Для відображення фінансових доходів в бухгалтерському обліку використовується рахунок 73 „Інші фінансові доходи”

За кредитом рахунку 73 відображається визнання доходу, за дебетом – списання кредитового обороту на фінансові результати.

Облік ведеться в розрізі наступних субрахунків:

731 „Дивіденди одержані”

732 „Відсотки одержані”

733 „Інші доходи від фінансових операцій”

На субрахунку 731 „Дивіденди одержані” узагальнюються належні суми дивідендів від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 „Відсотки одержані” узагальнюються відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, крім тих, що обліковуються за субрахунком 731, а також відсотки за здані у фінансову оренду необоротні активи.

На субрахунку 733 „Інші доходи від фінансових операцій” узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, які не знайшли відображення на субрахунках 731, 732, зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями.

До фінансових витрат відносяться витрати підприємства, пов'язані з запозиченнями.

Для відображення фінансових витрат в бухгалтерському обліку використовується рахунок 95 „Фінансові витрати".

За дебетом рахунку 95 відображаються суми визнаних витрат, за кредитом - списання дебетового обороту на фінансові результати.

Облік ведеться в розрізі наступних субрахунків:

951 „Відсотки за кредит"

952 „Інші фінансові витрати"

На субрахунку 951 „Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням і сплатою відсотків, процентів тощо за користування банківськими кредитами.

На субрахунку 952 „Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Типові господарські операції та кореспонденція рахунків з обліку фінансових доходів і витрат наступні (суми умовні):

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
	Нараховані дивіденди за інвестиціями підприємства, яке є акціонером банку, в якому воно обслуговується	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	731 «Дивіденди одержані»
	Нараховані відсотки, що підлягають отриманню за облігаціями	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»
	Нараховані лізингодавцем відсотки за договорами фінансового лізингу	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	732 «Відсотки одержані»
	Нарахування доходу у вигляді роялті	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	733 «Інші доходи від фінансових операцій»
	Нараховано амортизацію дисконту за облігаціями	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»	733 «Інші доходи від фінансових операцій»
	Зарахування дивідендів, відсотків та роялті на поточний рахунок підприємства	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
	Списано інші фінансові доходи на фінансовий результат	73 «Інші фінансові доходи»	792 «Результат фінансових операцій»
	Нараховані відсотки за користування банківськими позиками	951«Відсотки за кредит»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
	Нараховані відсотки, що підлягають виплаті за облігаціями	952 «Інші фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
	Нараховані відсотки, що підлягають оплаті за договорами фінансової оренди	952 «Інші фінансові витрати»	684 «Розрахунки за нарахованими відсотками»
	Нараховано амортизацію премії за облігаціями	952 «Інші фінансові витрати»	143 «Інвестиції непов’язаним сторонам», 352 «Інші поточні фінансові інвестиції»
	Оплачено фінансові витрати	684«Розрахунки за нарахованими відсотками	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
	Списано фінансові витрати на фінансовий результат	792 «Результат фінансових операцій»	95 «Фінансові витрати»

Підприємства, які здійснюють фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні та спільні підприємства, отримують доходи від фінансових інвестицій шляхом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі - це метод, за яким балансова вартість фінансової інвестиції відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкту інвестування.

Дохід від участі в капіталі визначається на дату балансу на підставі фінансових звітів дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Для відображення доходу від фінансових інвестицій за методом участі в капіталі в бухгалтерському обліку використовується рахунок 72 „Дохід від участі в капіталі", за кредитом якого узагальнюється інформація про доходи від інвестицій, за дебетом - списання доходу на фінансові результати.

Для відображення втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, використовується рахунок 96 „Втрати від участі в капіталі", за дебетом якого відображаються суми визнаних втрат, а за кредитом - списання в порядку закриття на фінансові результати.

Аналітичний облік доходів і втрат від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів і втрат підприємства від участі в капіталі наступна (суми умовні):