Приклад 9.6

Підприємство «Альфа» склало договір з підприємством «Бета» на виконання робіт з ремонту обладнання. Вартість робіт складає за договором 60000 грн. з ПДВ. Строк виконання договору 2 місяця. Очікувана сума витрат дорівнює 30000 грн.

В кінці першого місяця сума фактичних витрат склала 12000 грн.

12000 грн.

Відсоток понесених витрат = ¾¾¾¾¾¾ х 100 = 40 %

30000 грн.

Дохід на кінець місяця виходячи з питомої ваги витрат складає: 60000грн. х 40% = 24000 грн.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від надання послуги	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»
	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ	703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»	641 «Розрахунки за податками»
	Списано собівартість наданих послуг	903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»	23 «Виробництво»

Якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності наданих послуг).

Якщо дохід (виручка) від наданих послуг не може бути достовірно визначений, то він відображається в бухгалтерському обліку в розмірі визначених витрат, що підлягають відшкодуванню.

Якщо дохід (виручка) від наданих послуг не може бути достовірно оцінений і не існує імовірності відшкодування зазначених витрат, то дохід не визнається, а зазнані витрати визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Підприємство, виходячи із специфіки послуг, що надаються, самостійно визначає метод визначення ступеня завершеності послуг і це відображається в облікової політиці підприємства.

Вирахуваннями з доходу згідно з П(С)БО-3 „Звіт про фінансові результати” є:

1. податок на додану вартість;

2. акцизний податок;

3. інші збори або податки з обороту (збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, збір до Пенсійного фонду з реалізації ювелірних виробів та інші).

Податок на додану вартість, акцизний податок та інші непрямі податки відображаються в обліку:

Дебет субрахунку 701 „Дохід від реалізації готової продукції”;

Дебет субрахунку 702 „Дохід від реалізації товарів”;

Дебет субрахунку 703 „Дохід від реалізації робіт і послуг”;

Кредит рахунку 64 „Розрахунки за податками й платежами”.

Нарахування збору до Пенсійного фонду з операцій по реалізації ювелірних виробів відображається в обліку:

Дебет субрахунку 702 „Дохід від реалізації товарів”;

Кредит субрахунку 651 „Розрахунки за пенсійним забезпеченням”.

До інших вирахувань з доходу відносяться:

- надані знижки;

- повернення товарів;

- суми доходів, одержаних підприємством від інших осіб, що за договорами належать комітентам, принципалам тощо.

Надання покупцям знижок повинно передбачатися угодами на реалізацію товарів (продукції).

Приклад 9.7.

Фірма реалізує товар за ціною 6000 грн. (у тому числі ПДВ). За умовами договору, якщо покупець придбає партію товарів, що перевищує 10 одиниць, надається знижка у таких розмірах: 5% від вартості за цінами продажу, якщо оплата надійде на рахунок фірми грошовими коштами протягом 5 днів від дати відвантаження товару.

Покупець придбав 12 одиниць товару на умовах договору. Товар відвантажено покупцю у повному обсязі. Покупець провів розрахунки за товар таким чином: за 4 одиниці товару грошові кошти надійшли на другій день після дати відвантаження; за інші – кошти надійшли після закінчення періоду дії знижки.

Кореспонденція рахунків з обліку надання знижок при реалізації товарів наступна.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
	Визнано дохід від реалізації товарів покупцю	361 «Розрахунки вітчизняними покупцями»	702 «Дохід від реалізації товарів»
	Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ	702 «Дохід від реалізації товарів»	641 «Розрахунки за податками»
	Списано собівартість реалізованого товару	902 «Собівартість реалізованих товарів»	281 «Товари на складі»
	Надійшла оплата за 4 одиниці товару (покупець скористувався правом на одержання знижки)	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361«Розрахунки вітчизняними покупцями»
	Відображення суми знижки	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки вітчизняними покупцями»
	Коригування ПДВ (методом сторно)	704 «Вирахування з доходу»	641 «Розрахунки за податками»
	Надійшла оплата за 8 одиниць товару	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	361 «Розрахунки вітчизняними покупцями»

Повернення покупцями товарів постачальнику здійснюється, якщо відвантажений товар не відповідає за якістю, кількістю або ціною умовам укладених угод. Суми визнаного доходу при поверненні не корегують безпосередньо за субрахунками 701 „Дохід від реалізації готової продукції” та 702 „Дохід від реалізації товарів”. Для зменшення суми фактично одержаного доходу використовують субрахунок 704 „Вирахування з доходу”. Інші вирахування з доходу враховуються без непрямих податків.

Приклад 9.8.

Покупець, якій не є платником ПДВ, повернув товари. Ціна продажу – 3600 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість повернених товарів – 2500 грн.

Кореспонденція рахунків з обліку повернення реалізованих товарів наступна.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
	Оприбуткування поверненого товару (методом сторно)	902 «Собівартість реалізованих товарів»	281 «Товари на складі»
	Зменшення доходу від реалізації	704 «Вирахування з доходу»	361 «Розрахунки вітчизняними покупцями»
	Сторнується податкове зобов’язання з ПДВ *	704 «Вирахування з доходу»	641 «Розрахунки за податками»
	Оплата поверненого товару	361 «Розрахунки вітчизняними покупцями»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

*відповідно до п.п. 192.2 Податкового кодексу зменшення суми податкових зобов’язань постачальника при зміні компенсації вартості товарів (робіт, послуг), наданих особам, які не були платниками ПДВ на дату поставки, дозволяється лише якщо при поверненні раніше поставлених товарів покупець отримує повну грошову компенсацію їх вартості, в тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійними замінами товарів або низькоякісних товарів у відповідності з законом або договором.

Сума доходів, одержаних від інших осіб на користь комітента за договором комісії, відображається в обліку як вирахування з доходу за дебетом рахунку 704 „Вирахування з доходу”.