Консолидированная бухгалтерская отчетность, ее назначение и методы анализа

Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности"

Консолидированная фин.отчетность составляется в соответствии с МСФО. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н), Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

Консолидированная фин.отчетность организации составляется наряду с БФО этой организации, составляемой в соответствии с ФЗ от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О БУ". (в ред. ФЗ от 05.05.2014 N 111-ФЗ)

Годовая и промежуточная консолидир. фин.отчетность представляются участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации в порядке, определяемом учредит. документами организации. Представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность. Подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредит. документами организации.Подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидир. фин.отчетностью. Публикация консолидир. фин. отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям.

Термин бухгалтерская отчетность означает совокупность документов, содержащих сведения об операциях, совершаемых в фирме, о финансово-хозяйственном положении организации, давая любому лицу возможность получить наглядное представление о прибыльности или убыточности бизнеса. Консолидированная финансовая отчетность совокупно составляется по двум и более предприятиям, которые находятся в юридических и финансовых совместных взаимоотношениях.

Понятие консолидир. отчетности возникло от английского термина, обозначающего сводную отчетность по группе взаимозависимых организаций либо по предприятию, имеющему в своем составе филиалы, дочерние структурные единицы. Кроме того, составлением такого вида отчетов обязаны заниматься структуры исполнительной власти федерального уровня. Т.е., помимо обычной, вышеприведенные исполнители должны составлять и консолидир. отчетность. В чем назначение такой отчетности? Прежде всего, в предоставлении данных об эффективности функционирования группы предприятий заинтересованным лицам – руководителям, собственникам, акционерам, кредиторам, инвесторам и другим физ. или юр.лицам.

Что включает в себя консолидация? Несколько предприятий проходят процедуру объединения с созданием организации материнской и зависимых от нее организаций дочерних. Т.о., для полного представления о работе возникшего холдинга необходимо наличие обычной отчетности по каждой единице и общей (по всей структуре) фин.отчетности. Особенности, характерные для сводной отчетности: представляет интерес, как наиболее полное отражение деятельности группы компаний, не являясь отчетностью самостоятельного юр.лица; чтобы правильно отразить консолидацию, нельзя просто просуммировать равные статьи отчетов, так как не все сделки должны отражаться в консолидир. отчетности. Необходимо отражать только операции с третьими сторонними лицами.

Материнская компания (основное общество) контролирует деят-ть одной или нескольких дочерних компаний, обязанность которой - составление консолидир.фин.отчетности компании в целом. Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией. Контроль деят-ти - право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деят-ти другой компании с целью получения выгоды от нее.

Консолидир.фин.отчетность - это отчетность, составляемая материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий), отражающая имущественное фин. положение и результаты хоз. деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидир.фин.отчетность необходима всем пользователям, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям. Консолидир.фин.отчетность позволяет применять групповой доход от экономического объединения компаний в качестве базы для расчетов дивидендов по акциям, входящим в сферу консолидации. В консолидир.фин.отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех владельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собраниях акционеров. Консолидир.фин.отчетность создает возможность применять совокупный групповой доход и прибыль в качестве базы для налогообложения в тех странах, где это разрешено налоговым законодательством.

Консолидир. отчетность не используется в качестве основы для налогообложения, распределения прибыли и определения дивидендов хозяйственных обществ, входящих в группу.

К ведущим принципами правилам формирования консолидир. отчетности относятся:

1. Консолидированная отчетность составляется головным обществом группы.

2. Консолидированная отчетность составляется при соблюдении принципа единства учетной политики основного и дочерних обществ.

3. В сводную отчетность объединяется бух.отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

4. Консолидир. отчетность отражает финансово-хозяйственные взаимоотношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Так, при составлении консолидированного баланса все показатели активов и пассивов балансов основного и дочерних обществ следует суммировать, за исключением тех, которые характеризуют взаимные расчеты и обязательства основного и дочерних обществ группы. При составлении консолидированного отчета о финансовых результатах суммируются доходы и расходы, прибыль или убытки основного и дочерних обществ.

5. В консолидир. отчетности (балансе и отчете о финан. результатах) выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее составляют менее 100% уставного капитала (менее 100% номинальной стоимости обыкновенных акций).

6. Показатели зависимого общества не консолидируются с показателями преобладающего общества, а отражаются в сводной отчетности путем включения в нее двух расчетных показателей.

7. Если баланс дочернего или зависимого обществ составлен в ин.валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по установленным правилам: 1) статьи актива и пассива, доходы и расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ; 2) статьи актива и пассива пересчитываются по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде; 3) доходы и расходы пересчитываются либо с использованием курсов, действовавших на момент совершения операций, либо по расчетному среднему курсу.

8. Консолидированные учетные регистры не ведутся

К основным процедурам консолидации относятся: 1)консолидация капитала; 2)консолидация статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями; 3)консолидация финанс.результатов (прибыли или убытков) при внутригрупповой реализации товаров (работ, услуг), а также взаимных объемов работ, реализации товаров (работ, услуг) между головным и дочерними обществами и соответствующих затрат; 4)консолидация прочих взаимных (операционных и внереализационных) доходов и расходов внутри группы; 5)отражение в консолидир. отчетности дивидендов головного и дочерних обществ.

Анализ финансовой отчетности предприятий, составляющих консолидир. группу, направлен как на изучение финансового состояния собственно консолидир.группы в целом по данным консолидир. отчетности, так и на изучение финансового состояния отдельных предприятий группы по данным индивидуальной финанс. отчетности каждого из них. Это необходимо для определения того, в какой степени изменение финансового состояния каждого из предприятий, входящих в консолидир. группу, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом сказалось на изменении финансового состояния консолидир. группы в целом.

Аналитические расчеты выполняются в таблице «Анализ финансового состояния предприятий консолидированной группы»

показатели

По отчетности предприятий, составляющих консолидированную группу

По консолидированной отчетности

Копания 1

Компания 2

Компания 3

Прошлый период

Отчетный период

отклонения

Прошлый период

Отчетный период

Отклонения

Прошлый период

Отчетный период

Отклонения

Прошлый период

Отчетный период

оклонения

При этом в составе показателей, помещаемых в табл, целесообразно выделить следующие: финансовые коэффициенты; рейтинговое число; степень устойчивости финансового состояния.

Поскольку в состав консолидированной группы могут входить предприятия, имеющие различную отраслевую принадлежность, то по возможности необходимо отобрать для анализа такие финансовые коэффициенты, которые были бы значимыми для оценки финансового состояния предприятия практически любой отрасли экономики. В качестве таких финансовых коэффициентов могут быть предложены следующи е: • доля оборотных активов в имуществе; • доля денежных средств и краткосрочных финансовых вложений в оборотных активах;• коэффициент финансовой независимости; • коэффициент структуры заемного капитала; • коэффициент инвестирования; • коэффициент текущей ликвидности; • коэффициент быстрой ликвидности; • коэффициент абсолютной ликвидности; • коэффициент оборачиваемости оборотных активов; • коэффициент оборачиваемости активов; • рентабельность продаж; • норма прибыли; • рентабельность активов; • рентабельность собственного капитала; • коэффициент устойчивости экономического роста.

Нормативная база по каждому из отобранных для анализа финансовых коэффициентов должна учитывать отраслевые особенности предприятий консолидированной группы. Если в консолидированную группу входят предприятия, принадлежащие к различным отраслям экономики, то разрабатывается несколько нормативных баз. При разработке нормативной базы анализа финансового состояния консолидированной группы в целом необходимо оценить вклад каждой из отраслевых составляющих в ее формирование. Тем не менее, алгоритм определения рейтингового числа должен оставаться неизменным в каждом случае.

На основании результатов определения рейтингового числа указывается степень устойчивости финансового состояния консолидированного группы в целом и каждого из составляющих ее предприятий: абсолютно устойчивое (отличное); относительно устойчивое (хорошее); относительно неустойчивое (удовлетворительное); абсолютно неустойчивое (неудовлетворительное). По итогам анализа делаются выводы о степени влияния (решающее, значительное, незначительное, полное отсутствие) изменений как финансового состояния в целом, так и отдельных его характеристик каждого из предприятий, входящих в консолидированную группу, соответственно на ее финансовое состояние в целом и отдельные его характеристики в отчетном периоде в сравнении с данными предыдущего периода.