Структура общего бюджета

Главный бюджет представляет собой скоординированный всем подразделениям или функциям деятельности план рабой предприятия, состоящий:

• из плана прибылей и убытков;

• прогноза денежных потоков;

• бюджетного бухгалтерского баланса.

Главный бюджет состоит из двух частей: финансового бюджета и операционного бюджета.

В операционном бюджете деятельность предприятия планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета — бюджетный отчет о прибылях и убытках, который строится на основе:

• бюджета продаж;

-сметы производственной себестоимости продукции;

• сметы коммерческих расходов;

• сметы общехозяйственных расходов.

Бюджет продаж представляет собой план, от которого зависят практически все экономические показатели предприятия: объем производства, выручка, себестоимость, прибыль и т.д.

На основе исследований, проведенных отделом маркетинга: о спросе на планируемую к выпуску продукцию, конкуренции на рынке, качестве и ценах, предполагаемых объемах продаж — руко­водство предприятия принимает решение о выпуске продукции. Го­товится бюджет продаж, который может быть скорректирован как производственными мощностями, так и ограниченным спросом.

После того как объем продаж установлен, разрабатывается про­изводственный бюджет. Производственный бюджет является осно­ванием для расчета закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизводственных расходов. В соответствии с производственным бюджетом готовят сметы коммерческих расходов и общехозяйственных расходов.

Производственный бюджет рассчиты­вается на основании: сметы затрат на сырье и материалы; сметы по труду; сметы общепроизводственных расходов.

Смета затрат на сырье и материалы представляет собой со­вокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируется израсходовать на производство продукции в задан ном плановом периоде. Потребность в материалах принимается учетом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.

Смета по труду. Цель данного документа — предоставление исчерпывающей информации о расходах на основную и дополни тельную заработную плату персонала, занятого в производстве В смете определяется время в часах, необходимое для изготовления запланированного объема продукции. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоёмкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.

Смета общепроизводственных расходов представляет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации машин и.обо­рудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт ос­новных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопле­ние, освещение и содержание производственных помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, и др.

Смета коммерческих расходов представляет собой план расхо­дов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и др. При составлении сметы следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами, т.е. не зависящими от объемов продаж (расходы на рекламу). Рас­чет сметы расходов на продажу готовит отдел продаж.

Смета общехозяйственных расходов. В смете рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосред­ственно с производственным процессом. Как правило, в данном до­кументе могут быть представлены следующие плановые расходы: административно-управленческие; по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; аренд­ная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг; другие управленческие услуги. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличе­ния или уменьшения объемов производства.

На основании подготовленных смет рассчитывается план при­былей и убытков, который является последним шагом при под­готовке операционного бюджета.

Бюджетный отчет о прибылях и убытках (план прибылей и убы тков) включает в себя следующие показатели;

выручка от реализации продукции;

себестоимость реализуемой продукции;

валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);

коммерческие расходы;

общехозяйственные расходы;

прибыль (убыток) от продаж («валовая прибыль» (убыток) ми­нус коммерческие расходы, минус общехозяйственные расходы).

Российские нормативные акты допускают другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяй­ственные расходы, подобно общепроизводственным, распреде­ляются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение о том, как формировать себестоимость продукции и, соответственно, реализационные цены и прибыль. Принятое решение фиксируется в учетной по­литике предприятия.

Во втором случае план прибылей и убытков будет иметь сле­дующий вид:

выручка от реализации продукции;

себестоимость реализуемой продукции;

валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость);

коммерческие расходы;

прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль (убыток) минус

коммерческие расходы).

Второй составной частью главного бюджета является финансо­вый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджет­ный баланс активов и пассивов предприятия. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюд­жете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета — отражение плановых ис­точников поступления финансовых средств и пути их использо­вания. Финансовый бюджет состоит:

• из сметы капитальных затрат;

• бюджета денежных средств;

• бюджетного бухгалтерского баланса.

Смета капитальных расходов представляет собой план по фор­мированию источников инвестиционных ресурсов и направлени­ям капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкцией, расширением и техническим перево­оружением действующих предприятий и т.п. Определение необходимости данных действий и привлечение источников финансирования капитальных вложений являют ключевой задачей управленческого учета.

Инвестиции влияют на все экономические показатели результатов производства: себестоимость продукции, прибыль, налогаоблагаемую базу; соответственно должны с особым вниманием рассчитываться планируемые цены реализации продукции, данные потоки, расчеты с инвесторами за предоставленные кредиты, налог на имущество и т.д. В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть поло­жен инвестиционный анализ предлагаемых проектов по реконструкции предприятия, внедрению новых технологий и пр. При, условии привлечения дорогостоящих инвестиций и длительного периода окупаемости проекта кредиты могут оказывать весьма | значительное влияние на финансовый бюджет и, соответственно, на экономику предприятия в целом.

Бюджет денежных средств. Этот документ представляет собой планируемые поступления денежных средств и различные пла­тежи, которые необходимо осуществить в заданном планируемом периоде. При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Четко спланированный бюджет денежных средств обеспечивает предприятию достаточную кассовую наличность на любой момент.

Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогно­зируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса, активов и пассивов..

Для составления этого документа используются данные всех ранее разработанных смет операционного и финансового бюдже­тов. При помощи бюджетного бухгалтерского баланса:

рассчитываются все базы по налогам: на имущество, добавлен­ную стоимость, на прибыль и др.;

планируется дебиторская и кредиторская задолженности, в том

числе просроченные;

корректируются многие производственные и экономические! показатели: себестоимость, цены реализации, управленческие расходы, расходы на продажу, выпуск продукции, реализация и др. в зависимости от поставленных задач и возможных результатов.

Рассмотрение бюджетного бухгалтерского баланса представляет собой последнюю фазу принятия или отклонения главного бюджета либо внесения необходимых изменений и корректировок.

Рассмотрение планового главного бюджета — это серьезное ме­роприятие как для собственников предприятия, так и для потен­циальных инвесторов.