Система учета по нормативным затратам

Система учета по нормативным затратам применяется в массовом и крупносерийном производстве, в котором готовая продукция получается путем механической сбор­ки частичных продуктов (деталей, узлов), например, в автомобильной, обувной, швейной и других аналогич­ных промышленных отраслях, в которых нецелесообраз­но применение позаказного и попередельного методов калькулирования.

Нормативное калькулирование основано на предва­рительном (до начала отчетного месяца или квартала) составлении нормативной калькуляции на каждую калькуляционную единицу, оперативном учете измене­ния норм в течение отчетного периода и отклонений от действующих норм.

Наличие такой информации существенно повышает аналитичность калькуляции фактической себестоимос­ти. Методика нормативного калькулирования позволяет вести калькуляционный учет издержек не по каждому объекту калькулирования, а по группе однородных объ­ектов, что существенно упрощает составление калькуля­ций в многономенклатурных производствах.

Необходимо только избежать необоснованного ук­рупнения объектов калькуляционного учета, собирать и формировать в группы действительно однородные из­делия, близкие по конструктивным и технологическим особенностям, исходному материалу, составляющим де­талям, по величине нормативной себестоимости, органи­зации учета отклонений от норм производственных из­держек.

НЕЛЬЗЯ ВЕСТИ УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК В ЦЕЛОМ ПО ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ, А ТЕМ БОЛЕЕ ПО ПРЕДПРИЯТИЮ, ОБОЗНАЧАЯ ИХ УКРУПНЕННЫМИ ОБЪЕКТАМИ КАЛЬКУЛЯЦИОННОГО УЧЕТА. Такой учет не обеспечивает достоверного калькулирования. Объектом учета может быть только группа однородных изделий.

При нормативном методе калькулированиичрезвычай­но важносоставление нормативных калькуляций.

Составление нормативных калькуляций возможно только на основе детально разработанных норм расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персо­нала, сметных нормативов издержек накладных произ­водственных расходов по подразделениям, ценовых нор­мативов и т. п.

Без детальных всеохватывающих нормативов нельзя составить нормативную калькуляцию, а значит приме­нить нормативный метод калькулирования.

Нормативная калькуляция составляется на каждую деталь или группу однородных деталей. По данным конструкторских спецификаций и по детальным норма­тивным калькуляциям составляют нормативные кальку­ляции узлов, агрегатов, частей изделия и, наконец, нор­мативную калькуляцию всего изделия.

Нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйствен­ных расходов, фактическая величина которых может быть распределена по калькуляционным объектам про­порциональных их нормативной себестоимости.

Упрощенный, более правильный вариант предполагает составление нормативных кальку­ляций только по прямым издержкам.

Нормативная калькуляция точнее характеризует нормативные издержки по объекту калькулирования, а фактические производственные накладные расходы с успехом могут быть распределены пропорционально нормативным издержкам.

Учет изменения норм необходим в сложных произ­водствах, например, в автомобильной промышленности, где нормы изменяются не только на начало месяца, но и в течение месяца. Вот эти изменения нельзя учесть при составлении нормативных калькуляций на начало месяца, необходим оперативный учет изменения норм.

Извещения конструкторских и технологических служб поступают в нормативное бюро и ко всем исполни­телям. Нормативное бюро или другой уполномоченный отдел ведут ведомость учета изменения норм по объектам калькулирования.

Сводные данные из этой ведомости в конце месяца ис­пользуются для корректировки нормативной калькуля­ции данного изделия.

Изменения норм в течение месяца требуют пересче­та нормативной себестоимости остатков незавершенно­го производства. Это необходимо и в том случае, когда изменение норм оформляется с 1-го числа следующего месяца для того, чтобы нормативная стоимость незавер­шенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам, действу­ющим в данном месяце.

Применяются два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм: первый заклю­чается в прямом перерасчете себестоимости деталей с учетом степени их готовности по данным оперативного диспетчерского учета или по данным инвентаризации не­завершенного производства. Второй состоит в расчете ко­эффициентов изменения нормативной себестоимости под влиянием изменения норм и пересчета нормативной калькуляции по статьям с применением названных ко­эффициентов.

Учет отклонения от норм является непременным эле­ментом нормативного метода калькулирования. Все про­изводственные расходы оформляются первичными доку­ментами двух типов: для расхода по нормам; для регистрации отклонений от действующих норм.

Последними оформляются расходы материалов сверх утвержденных норм, оплата труда сверх нормальных расценок и нормальной трудоемкости, другие перерасходы.

Экономия против действующих норм определяется, например, при раскрое материалов или при работе на бо­лее производительном оборудовании, которое не предус­матривалось при расчете норм. Но чаще всего и более достоверно документируются отклонения, связанные с перерасходами против действующих норм.

Документированные отклонения от норм обобщают­ся в оперативном учете по объектам калькулирования, причинам и виновникам отклонений для калькуляции и для анализа отклонений.

Фактическая себестоимость калькуляционной еди­ницы в классическом варианте нормативного калькули­рования определяется как алгебраическая сумма норма­тивной себестоимости, ее изменения под влиянием меняющихся норм и документированных отклонений от действующих норм по формуле:

СФ = Сн -+ Син-+ Сон,

где: Сф - фактическая себестоимость калькуляцион­ной единицы;

Сн - нормативная себестоимость калькуляционной единицы;

Син - себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу;

Сон - себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

Расчет фактической себестоимости при нормативном калькулировании является наиболее достоверным, но может отличаться от информации калькуляционного учета об издержках по объектам калькулирования, так как не все отклонения от норм могут быть оперативно за­фиксированы в первичных бухгалтерских документах. Имеют место и недокументированные отклонения.

Недокументированные отклонения от норм возникают в виде разницы между нормативной себестоимостью группы однородных изделий с коррективами на изменения норм и отклонения от норм и фактическими издержками по той же группе изделий, полученными в калькуляционном учете.

Нормативный метод, основанный на нормативной калькуляции, составленной по нормам на каждую операцию и каждую деталь по схемам их входимости в сборочные узлы, агрегаты и изделия исключает необходимость в детальном поиздельном калькуляционном учете, позволяет вести групповой калькуляционный учет и получать достоверную калькуляцию фактической себестоимости каждого изделия.

Упрощенный вариант нормативного калькулирования состоит в том, что документирование и оперативный учет изменений норм и отклонений от норм не ведутся.

Нормативная калькуляция применяется для определения фактической себестоимости каждого калькуляционного объекта по данным об издержках группы таких объектов, которая выступает признаком отражения информации в аналитическом калькуляционном учете.

При этом сокращается число аналитических позиций в калькуляционном учете без утраты достоверности калькуляционных расчетов.

Тема 5

Точка безубыточности является основной категорией анализа соотношения прибыли, затрат и объема продаж и критерием эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.

Под точкой безубыточности (критической точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно – нулю. Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учете для определения точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «издержки-объем-прибыль» (Cost-Volume-Profit. CVP –анализ).

CVP –анализ является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению наиболее оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, ценой и объемом реализации продукции в результате минимизации предпринимательского риска. Используя этот вид анализа, можно дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы организации.

В процессе CVP – анализа для вычисления точки безубыточности используют три метода:

1. уравнения;

2. маржинального дохода;

3. графического изображения.