Теоретические основы. Существует два основных метода формирования отчетности в соответствии с МСФО:

Существует два основных метода формирования отчетности в соответствии с МСФО:

трансформация существующей отчетности;

параллельное ведение бухгалтерского учета

Процесс трансформации отечественной бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность по МСФО включает в себя следующие этапы:

анализ учетной политики организации и применяемого рабочего плана счетов отечественного бухгалтерского учета;

формирование плана счетов организации в соответствии с МСФО;

формирование сальдо на конец периода по балансовым счетам учета по МСФО посредством переноса соответствующих данных бухгалтерского учета;

отражение оборотов за период по счетам доходов и расходов учета по МСФО посредством переноса соответствующих данных бухгалтерского учета;

осуществление корректировок отдельных видов активов, обязательств, иных пассивов, доходов и расходов, определенных нормативными правовыми актами по отечественному бухгалтерскому учету и МСФО;

формирование баланса и отчета о прибылях и убытках по стандартам МСФО.

Практические задания:

Задача 12.1.

Построить таблицу 12.1 соответствия счетов Типового плана счетов отечественного бухгалтерского учета счетам бухгалтерского учета по МСФО

Таблица 12.1. Соответствие счетов Типового плана счетов отечественного бухгалтерского учета счетам учета по МСФО

Счет бухгалтерского учета по МСФО	Счет соответствия в Типовом плане счетов бухгалтерского учета
Номер счета	Наименование счета	Номер счета (субсчета)	Наименование счета (субсчета)
1,101	Касса
1,102	Текущие счета в банке
1,103	Денежные средства в пути
1,201	Депозиты и займы предоставленные
1,202	Торговые ценные бумаги
1,301	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
1,302	Дебиторская задолженность поставщиков
1,303	Дебиторская задолженность сотрудников
1,304	Авансовые платежи по налогам и сборам
1,305	Прочая дебиторская задолженность
1,401	Товарные запасы
1,402	Незавершенное производство
1,403	Запасы сырья и материалов
1,501	Расходы будущих периодов
1,502	Прочие оборотные активы
2,101	Основные средства в эксплуатации
2,102	Основные средства, не введенные в эксплуатацию
2,201	Нематериальные активы в эксплуатации
2,202	Нематериальные активы, не введенные в эксплуатацию
2,301	Биологические активы
2,401	Долгосрочные финансовые вложения
2,402	Инвестиции
2,403	Долгосрочная дебиторская задолженность
2,404	Прочие внеоборотные активы
3,101	Кредиторская задолженность перед поставщиками
3,102	Кредиторская задолженность перед покупателями
3,103	Кредиторская задолженность перед сотрудниками
3,104	Кредиторская задолженность по кредитам и займам
3,105	Кредиторская задолженность по налоговым платежам
3,106	Прочая кредиторская задолженность
3,107	Прочие обязательства
3,201	Задолженность по долгосрочным кредитам и займам
3,202	Прочая долгосрочная кредиторская задолженность
3,203	Прочие долгосрочные обязательства
4,101	Уставный капитал
4,102	Нераспределенная прибыль
4,103	Эмиссионный доход
4,104	Резерв переоценки основных средств
4,105	Правительственные субсидии
4,106	Дивиденды
5,101	Выручка от продаж
5,201	Прочие операционные доходы
5,202	Финансовые доходы
5,203	Инвестиционные доходы
5,204	Прочие доходы
6,101	Себестоимость
6,201	Операционные расходы
6,202	Финансовые расходы
6,203	Инвестиционные расходы
6,204	Прочие расходы
6,301	Налоги и сборы из прибыли

Задача 12.2.

В таблицах 12.2 – 12.6 представлена информация об остатках бухгалтерских счетов и результатах деятельности организации за 20..1 г.

Таблица 12.2. Сальдо начальное и конечное по счетам бухгалтерского учета из главной книги за 20..1 г., руб.

№ счета		Сальдо начальное	Сальдо конечное
	Основные средства	300 125 000	271 092 500
	Амортизация основных средств	60 025 000	52 983 122
	Нематериальные активы	5 022 500	5 022 500
	Амортизация нематериальных активов	490 000	735 000
	Вложения во внеоборотные активы	200 000	250 000
	Материалы	114 600 674	127 393 446
	Отклонение в стоимости материальных ценностей	5 145 000	6 711 432
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	1 120 000	2 116 800
	Основное производство	4 900 000	7 350 000
	Вспомогательные производства	1 256 123	2 890 526
	Готовая продукция	2 520 000	6 489 585
	Расходы на реализацию	960 563	852 412
	Касса	119 580	432 450
	Расчетный счет	325 585 000	329 438 919
	Валютные счета	2 425 500	2 793 000
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	21 560 000	31 292 380
	Расчеты с покупателями и заказчиками	18 722 500	21 363 500
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	26 960 000	25 310 000
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	14 567 000	14 120 000
	Расчеты по налогам и сборам	30 208 500	12 228 156
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	931 000	1 143 765
	Расчеты с персоналом по оплате труда	2 327 500	2 760 128
	Расчеты с подотчетными лицами	490 000
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		367 500
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	123 560	243 289
	Уставный фонд	333 750 000	333 750 000
	Резервный фонд	1 500 000	4 201 800
	Добавочный фонд	276 678 500	276 678 500
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	5 855 500	16 662 700
	Резервы предстоящих расходов	8 575 000	13 187 308
	Расходы будущих периодов	112 000	245 000

Таблица 12.3. Таблица Учетный регистр доходов от реализации продукции, работ, услуг, иного имущества за 20..0 и 20..1 гг., руб.

№ п/п	Показатель	За 20..0 г.	За 20..1 г.
Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки
	Выручка от реализации продукции, работ, услуг (сч. 90)	80 960 000	-	80 960 000	88 000 000	-	88 000 000
	Выручка от реализации основных средств и нематериальных активов (сч. 91)	340 000	-	340 000	354 000	-	354 000
	Выручка от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.) (сч. 91)	180 000	-	180 000	217 000	-	217 000
	Доходы, связанные с продажей ценных бумаг	2 000	-	2 000	1 000	-	1 000
	Итого	81 482 000	-	81 482 000	88 572 000	-	88 572 000

Таблица 12.4. Учетный регистр доходов от внереализационных операций за 20..0 и 20..1 гг., руб.

№ п/п	Показатель	За 20..0 г.	За 20..1 г.
Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки
	Положительные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств	9 250 000	-	9 250 000	10 000 000	-	10 000 000
	Штрафы, пени и неустойки присужденные	716 000	-	716 000	800 000	-	800 000
	Итого	9 966 000	-	9 966 000	10 800 000	-	10 800 000

Таблица 12.5. Учетный регистр расходов по производству и реализации продукции, работ, услуг, иного имущества за 20..0 и 20..1 гг., руб

№ п/п	Показатель	За 20..0 г.	За 20..1 г.
Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки
	Затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг, в том числе	47 840 000	-4 480 000	43 360 000	52 000 000	-4 870 000	47 130 000
1.1	Управленческие расходы	7 550 000	-1 240 000	6 310 000	8 200 000	-1 350 000	6 850 000
1.2	Расходы на реализацию	4 360 000	-	4 360 000	4 760 000	-	4 760 000
	Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	14 400 000	-	14 400 000	15 661 000	-	15 661 000
	Затраты по реализации основных средств и нематериальных активов	216 000	-	216 000	240 000	-	240 000
	Налоги и сборы, уплачиваемые по реализации основных средств и нематериальных активов	50 000	-	50 000	54 000	-	54 000
	Затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы и т.п.)	201 000	-	201 000	219 000	-	219 000
	Расходы, связанные с реализацией ценных бумаг	2 000	-	2 000	2 000	-	2 000
	Итого	74 619 000	-5 720 000	68 899 000	81 136 000	-6 220 000	74 916 000

Таблица 12.6. Учетный регистр внереализационных расходов за 20..0 и 20..1 гг., руб.

№ п/п	Показатель	За 20..0 г.	За 20..1 г.
Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки	Сумма по данным бухгалтерского учета	Сумма расчетных корректировок ("-" или "+")	Сумма после расчетной корректировки
	Штрафы, пени, неустойки	270 000	-	270 000	300 000	-	300 000
	Суммы недостач, списываемых на финансовые результаты (по которым не установлены виновники)	800 000	-800 000		900 000	-900 000
	Отрицательные курсовые разницы от переоценки имущества и обязательств	6 700 000	-	6 700 000	7 300 000	-	7 300 000
	Итого	7 770 000	-800 000	6 970 000	8 500 000	- 900 000	7 600 000

Требуется:

Составить корректировки и сформировать отчет о финансовом положении согласно МСФО. Решение представить в табл. 12.7.

Составить отчет о совокупной прибыли согласно МСФО.

Таблица 12.7. Трансформационная таблица

Код счета БСУ	Название счета	Исходящее сальдо (оборот)	Корректи-рующие проводки	Сальдо (оборот) счета БСУ	Код счета МСФО	Началь-ное сальдо (оборот)	Корректиру-ющие проводки	Окончательное сальдо (оборот)

Примечание. БСУ – счет отечественного бухгалтерского учета организации

Вопросы для самоконтроля:

Представления отчетности в соответствии с МСФО

Основные этапы трансформации отчетности в формат МСФО

Реклассифицирующие корректировки для представления отчетности в соответствии с МСФО

Осуществление корректировок отдельных видов активов

Осуществление корректировок отдельных видов обязательств