Теоретические основы. Для расчета себестоимости запасов МСБУ (IAS) 2 рекомендует использовать методы: метод специфической идентификации

Для расчета себестоимости запасов МСБУ (IAS) 2 рекомендует использовать методы: метод специфической идентификации, средневзвешенной стоимости и ФИФО.

Метод специфической (сплошной) идентификации предполагает особую маркировку каждой единицы ТМЗ, что позволяет однозначно определить какие запасы остались на складе, а какие были реализованы

Средняя стоимость единицы запаса в целом за период вычисляется как средневзвешенная по формуле:

Стоимость ТМЗ на начало периода + Стоимость купленных ТМЗ

Количество ТМЗ на начало периода + Количество купленных ТМЗ

Суть метода ФИФО состоит в предположении, что запасы используются в том же порядке, что и закупаются, т.е. по принципу «первый пришел – первый ушел». Таким образом, конечные запасы состоят из последних по времени закупок, и для расчета их стоимости берется стоимость последних по времени закупок.

В финансовой отчетности запасы должны отражаться по наименьшей из двух стоимостей – себестоимости или чистой стоимости реализации.

МСБУ (IAS) 16 рассматривает две модели последующей оценки объектов основных средств:

модель оценки по первоначальной стоимости за вычетом накоп­ленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

модель оценки по переоцененной величине, представляющая собой справедливую стоимость за вычетом накоплен­ной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Согласно МСБУ (IAS) 38 период создания нематериальных активов делится на два этапа: исследования и разработки. Затраты на исследования всегда признаются расходами тех отчет­ных периодов, когда они возникли. Затраты на разработки могут быть капитализированы при выполнении ряда условий: техническая осуществимость завершения нематериального актива; намерение завершить нематериальный актив и использовать или продавать его; возможность надежно измерять (оценивать) затраты, связан­ные с нематериальным активом, в процессе его разработки.

Обесценение актива отражается в финансовой отчетности, когда его балансовая стоимость выше возмещаемой стоимости его использования или продажи. Возмещаемая стоимость – это наибольшее из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности его использования. Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива при продолжении его использования.

Практические задания:

Задача 4.1.

Промышленной компанией в ходе производственно-хозяйственной деятельности в отчетном периоде осуществлялись следующие хозяйственные операции:

1. 02.02.20.. г. закуплены в кредит материалы на сумму 25 840 у.е. на условиях n/30, ФОБ-пункт отправления у фирмы «Nz».

2. 02.02.20.. г. оплачены таможенные расходы в размере 1 970 у.е. по приобретенным материалам.

3. 10.02.20.. г. закуплены в кредит канцелярские принадлежности на сумму 900 у.е. на условиях n/30 у фирмы «Sun».

4. 10.02.20..г. реализована продукция в кредит на условиях n/30, ФОБ-пункт отправления, на сумму 14 280 у.е. (себестоимость реализованной продукции составляет 8 580 у.е.).

5. 11.02.20.. г. приобретены в кредит вспомогательные материалы на сумму 24 480 у.е. на условиях n/30, ФОБ-пункт отправления, включая транспортные расходы в сумме 1 360 у.е., плаченные фирмой поставщиком «Vis».

6. 12.02.20.. г. принята возвращенная продукция, реализованная 10.02.20.. г. на сумму 2 040 у.е. (себестоимость реализации – 1 220 у.е.).

7. 14.02.20.. г. возвращена часть бракованных материалов на сумму 3 000 у.е., приобретенных в кредит у фирмы «Nz».

8. 15.02.20.. г. возвращена часть канцелярских принадлежностей на сумму 100 у.е., приобретенных 10.02.20.. г. в кредит.

9. 16.02.20.. г. реализована продукция за наличные денежные средства на сумму 6 800 у.е. (себестоимость реализации – 4 080 у.е.).

10. 20.02.20.. г. оплачена фирме «Nz» стоимость купленных в кредит 02.02.20.. г. материалов, за вычетом возврата брака 14.02.20.. г.

11. 26.02.20.. г. зачислены на текущий счет денежные средства за реализованную продукцию 10.02.20.. г. за вычетом возврата 12.02.20.. г.

Остатки запасов на начало отчетного периода – 10 000 у.е., на конец – 15 000 у.е.

Требуется:

Отразить хозяйственные операции на счетах финансового учета при использовании систем непрерывного и периодического учета запасов. Решение представить в таблице 4.1:

Таблица 4.1. Сравнение систем непрерывного и периодического учета запасов

Дата	Система непрерывного (постоянного) учета запасов	Система периодического учета запасов
02.02.20..г.	Д. К.	Д. К.
...	...	...

Провести сравнение бухгалтерских записей при использовании различных систем учета запасов.

Задача 4.2.

Компания «West» на 01.01.200.. г. имела следующие остатки на счетах: «Денежные средства» – 600 у.е.,

«Запасы» – 800 у.е., в том числе

запас А – 10 ед. по цене 20 у.е. за единицу,

запас Б – 12 ед. по цене 100 у.е. за единицу,

запас В – 6 ед. по цене 50 у.е. за единицу.

За отчетный январь месяц были произведены закупки и реализация запасов в следующем размере:

05.01.200.. г. приобретено 22 ед. запаса А по 20 у.е. за ед.

08.01.200.. г. приобретен в кредит запас Б 6 ед. по цене 100 у.е.

10.01.200.. г. приобретен в кредит запас В 11 шт. по цене 50 у.е.

15.01. 200.. г. реализовано в кредит запаса А – 15 ед. по цене 45 у.е. за единицу.

17.01.200.. г. реализовано за наличный расчет запаса Б – 3 ед. по цене 225 у.е. за единицу.

29.01.200.. г. реализовано в кредит запаса В – 8 ед. по цене 125 у.е. за 1 единицу.

31.01.200.. г. проведено закрытие номинальных счетов и выявление конечного финансового результата хозяйственной деятельности за январь 200.. г.

Требуется:

Отразить нижеприведенные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета с применением системы непрерывного (постоянного) учета запасов.

Задача 4.3.

20.06.20..г. компания “Wers” подписала контракт на приобретение материалов на общую сумму 50 000 у.е. на условиях 10/15, n/30 (10%-ная скидка за оплату «в срок» в течение 15-ти дней при «чистом» сроке оплаты 30 дней).

30.06.20..г. компания произвела частичную оплату за материалы на сумму 15 000 у.е. Окончательный расчет по контракту произведен 16.07.20..г.

Требуется:

Отразить в учете приобретение материалов и скидки «за оплату в срок» валовым и чистым методами.

Задача 4.4.

Производственная фирма «Tash» имеет следующие данные об остатках и движении основных материалов А и В за март 20..г.:

Дата	Кол-во, кг	Стоимость, у.е.	Дата	Кол-во, кг
Материал А
Остаток на 01.03.20..г		7 000
Поступление	Расход в производство
03.03.20..г		1 650	04.03.20..г.
10.03.20..г		4 000	15.03.20..г.
20.03.20..г		3 600	23.03.20..г.
Остаток на 01.04.20..г	?
Материал В
Остаток на 01.03.20..г
Поступление	Расход в производство
10.03.20..г			12.03.20..г
25.03.20..г		1 280	26.03.20..г
			30.03.20..г
Остаток на 01.04.20..г	?

Требуется:

Используя приведенную информацию, оцените запас основных материалов на 01.04.20.. г. с помощью методов средневзвешенной цены, сплошной инденцификации, FIFO.

Сделайте выводы о приемлемости каждого из методов в конкретных экономических условиях.

Задача 4.5.

На складе готовой продукции производственного предприятия «Гарри и Том» по состоянию на 31.03.20.. г. имеется следующая информация:

Дата	Содержание операции	Кол-во, ед.	Цена за ед., у.е.	Сумма, у.е.
01.03.20.. г.	Остаток готовой продукции на складе
04.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
09.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
12.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
21.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
24.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
25.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
27.03.20.. г.	Поступило на склад из производства
	Готовая продукция для реализации		х
	Реализовано за месяц
31.03.20.. г.	Остаток готовой продукции на складе
	Выручка за месяц			101 516

Требуется:

1. произвести оценку запасов на складе производственного предприятия «Гарри и Том» по методу сплошной идентификации при условии, что на 31 марта запасы составляли 20 ед. в наличии на 1 марта; 10 ед. – из числа приобретенных 9 марта; 5 ед. – из числа приобретенных 21 марта и 7 ед. – из числа приобретенных 27 марта;

2. определить стоимость запасов готовой продукции на складе на 31 марта по методам средневзвешенной стоимости;

3. определить стоимость запасов готовой продукции на складе на конец месяца методом FIFO.

Результаты оценки представить в таблице 4.2. и сравнить величину прибыли, полученную при использовании каждого из методов оценки.

Таблица. 4.2. Сравнение результатов оценки, у.е.

Показатель	Метод оценки готовой продукции на складе
Сплошной идентификации	Средневзвешенной стоимости	FIFO
Объем реализации
Стоимость реализованной продукции
Запасы готовой продукции на начало месяца
Поступило из производства
Стоимость готовой продукции для продажи
Запасы готовой продукции на конец месяца
Валовая прибыль от реализации

Задача 4.6.

На 1 сентября 20.. г. на складе предприятия имеются остатки готовой продукции:

продукция А с истекшим сроком годности на сумму 84 000 у.е.;

продукция Б – 45 000 у. е., которую предполагается реализовать до истечения срока годности;

продукция В – 75 000 у.е., которая будет реализована в полном объеме.

Требуется:

1. рассчитать и отразить в учете сумму резерва обесценения запасов готовой продукции на конец 20.. года. Расчет резерва обесценения запасов произвести в таблице 4.3

2. В следующем году конъюнктура рынка изменилась и готовая продукция Б была полностью продана. Требуется отразить произошедшее изменение конъюнктуры в финансовом учете.

Таблица. 4.3. Расчет суммы резерва под обесценение

Готовая продукция	Сумма, у.е.	Вероятность потерь, %	Сумма резерва, у.е.

Задача 4.7.

1 января 20.. г. промышленное предприятие «RAINs» приобрело производственное оборудование на сумму 420 000 у.е. Были понесены следующие дополнительные издержки:

- доставка – 28 000 у.е.;

- установка – 30 100 у.е.;

- общие административные расходы косвенного характера – 3 500 у.е.

Период установки и наладки занял 2 месяца, дополнительные 33 600 у.е. были израсходованы на пусковые работы, непосредственно связанные с приведением данного актива в рабочее состояние.

Ежемесячная внутренняя отчетность показала, что за первые три месяца на данном оборудовании было произведено мало продукции, в результате чего образовался первоначальный операционный убыток в 15 400 у.е. Последующие месяцы показали более положительные результаты.

По оценкам оборудование имеет полезный срок службы 14 лет, а его ликвидационная стоимость составляет 30 800 у.е. По оценкам стоимость на его разборку составляет 12 600 у.е.

Требуется:

Определить какая стоимость изначально была записана в качестве фактической стоимости приобретения данного актива и каковы ежегодные начисления в отчете о прибылях и убытках в связи и потреблением экономических выгод, заключенных в данном активе предприятия «RAINs»?

Задача 4.8.

Предприятие «Avto» является производителем автотранспорта. Отдел исследований работал в течение года над следующими проектами:

проект 1 «Разработка новой системы безопасности при аварийной ситуации»;

проект 2 «Разработка электронного водонагревателя».

Краткое описание расходов данного отдела представлены в следующей таблице 4.4

Таблица. 4.4. Расходы предприятия «Avto»

	Общие расходы отдела, у.е.	Расходы на проект 1, у.е.	Расходы на проект 2, у.е.
Материалы и услуги		3 000	1 800
Прямые расходы на зарплату	-	1 200
Зарплата руководителя отдела		-	-
Зарплата административного персонала		-	-
Накладные расходы
- прямые	-
- косвенные	-

Время потраченное на проект 1 – 28 %, на проект 2 – 16 %.

Требуется: определить капитализируемые расходы отдела предприятия «Avto» за финансовый год.

Задача 4.9.

На 1 апреля 20.. г.первоначальная стоимость зданий компании «Восток» составляет 392 000 у.е., накопленная амортизация – 56 000 у.е. Справедливая стоимость зданий, полученная с помощью оценки независимого эксперта, равна 364 000 у.е.

Требуется: составить бухгалтерские проводки по переоценке стоимости зданий компании «Восток», используя: пропорциональный метод и метод списания.

Задача 4.10.

Компанией «BeRG» 1.01.20.. г. был куплен объект основных средств (пресс) за 1 540 у.е..

Требуется: отразить в учете следующие изменения цен на активы (начисление амортизации не учитывать):

1. по состоянию на 01.04.20.. г. рыночная цена пресса возросла на 168 у.е.;

2. по состоянию на 01.07.20..г. рыночная цена пресса снизилась на 161 у.е.;

3. по состоянию на 01.10.20.. г. рыночная цена пресса сократилась на 153 у.е.;

4. по состоянию на 01.01.20..1 г. рыночная цена пресса возросла на 161 у.е..

Задача 4.11.

Предприятие «SNN» купило авторское право за 34 000 у.е.. По условиям авторского договора «SNN» может владеть и распоряжаться этим правом в течение 3 лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после трех лет использования составляет 10 200 у.е.

По истечении трех лет предприятие «SNN» продает это авторское право за 10 200 у.е.. Расходов на продажу не было.

Требуется: отразить хозяйственные операции по движению нематериального актива на предприятии «SNN».

Задача 4.12.

Компания разрабатывает новый производственный процесс. В течение 20.. года связанные с этим затраты составляют 4 800 у.е., из них 4 320 у.е. понесены до 1 ноября 20.. года и 4 800 у.е. – между 1 ноября 20.. года и 31 декабря 20.. года. По состоянию на 1 ноября 20.. года процесс начинает отвечать критериям признания в качестве нематериального актива.

Справедливая стоимость ноу-хау компании, относящаяся к этому производственному процессу, составляет 1 000 у.е.

В течение следующего года затраты, связанные с разработкой нового производственного процесса составляют 5 000 у.е.

В конце следующего года справедливая стоимость ноу-хау в этом процессе, основанная на прогнозировании будущих денежных потоков, составляет 4 500 у.е.

Требуется:

1. определить порядок признания нематериального актива в финансовой отчетности компании за 20.. год,

2. определить, в какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой отчетности компании в следующем году.

Задача 4.13.

Стоимость франшизы составляет 12 млн. у.е. За период эксплуатации была начислена амортизация в размере 4,8 млн. у.е. В результате проведенной на предприятии переоценки, чистая балансовая стоимость нематериального актива составила 14,4 млн. у.е.

Требуется: отразить переоценку франшизы на счетах финансового учета двумя способами.

Задача 4.14.

Компании «Южный берег» 13 июля 20.. г. купила транспортное средство за 216 000 у.е. Предполагается, что оно проработает пять лет, величина пробега составит 480 тыс. км., в конце срока использования транспортное средство будет иметь ликвидационную стоимость 36 000 у.е.

В течение 20.. г. пробег транспортного средства составил 115,2 тыс. км. Финансовый год в компании «Южный берег» заканчивается 31 декабря.

Требуется: рассчитать и отразить в финансовом учете величину начисленной амортизации в 20..г., используя:

1. метод линейного списания;

2. производственный метод;

3. метод удвоенного уменьшаемого остатка.

Вопросы для самоконтроля:

1. Первоначальная оценка запасов

2. Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость запасов согласно МСБУ (IAS) 2 «Запасы»

3. Оценка запасов при составлении финансовой отчетности

4. Методы проведения переоценки основных средств согласно МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»

5. Методы начисления амортизации, рекомендованные МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»

6. Условия признания нематериальных активов идентифицированными

7. Затраты включаемые и не включаемые в себестоимость внутренне созданного нематериального актива

8. Сфера действия МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов».

9. Признаки, указывающие на возможное уменьшение стоимости активов

10. Определение и примеры «единицы, генерирующей денежные средства» (ЕГДС)