Теоретические основы. Выручка согласно МСБУ (IAS) 18 оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения

Выручка согласно МСБУ (IAS) 18 оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения. Справедливой стоимостью является рыночная оценка производимой сделки с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю.

Дебиторская задолженность по счетам к получению в отчетности оценивается по чистой стоимости реализации, т.е. по величине денежных средств, которая реально может быть получена в будущем в результате ее погашения. Для определения величины дебиторской задолженности, отражае­мой в отчете о финансовом положении, необходимо:

протестировать дебиторскую задолженность на предмет обес­ценения, т.е. списать однозначно безнадежные долги;

рассчитать для оставшейся дебиторской задолженности ре­зерв по сомнительным долгам, отражающий возможную вероят­ность неоплаты счетов, и вычесть его из величины де­биторской задолженности.

Величина резерва по сомнительным долгам может быть рассчитана двумя методами:

в процентах от нетто-реализации, т.е. на базе величины продаж за отчетный период;

методом учета счетов по срокам оплаты, т.е на базе величины дебиторской задолженности на конец от­четного периода.

СогласноМСБУ (IAS) 11 доходы и затраты по конкретному договору подряда признаются в отчетности в соответствии с мерой завершенности работ, определяемой в каждом отчетном периоде. Объем выполнения работ по договору либо процент завершенности объекта могут быть установлены следующими способами:

путем определения суммы затрат, понесенных на дату составления отчета пропорционально расчетной величине общих затрат по договору на строительство;

наблюдением за выполненной работой, с использованием трудового измерителя (объем затраченных человеко-часов), измерителя объема работы машин и оборудования на объекте (машино-день, машино-час) или другом, предусмотренном данным договором подряда;

• подсчетом фактической доли выполненных работ по договору на строительство в общем объеме работ.

Доход по договору подрядаотражается в тех отчетных периодах, в которых была выполнена соответствующая работа, равно как и затраты по договору.

Практические задания:

Задача 6.1.

01.03.20.. г. компания «Zara» подписала контракт на реализацию товаров на общую сумму 44 000 у.е. на условиях 5/15, n/30 (5%-ная скидка за оплату «в срок» в течение 15-ти дней при «чистом» сроке оплаты 30 дней).

11.03.20.. г. компания получила частичную оплату за отгруженные товары на сумму 20 000 у.е.

Окончательный расчет по контракту произведен 30.03.20.. г.

Требуется:

Отразить в учете реализацию товаров и скидки «за оплату в срок» валовым и чистым методами.

Задача 6.2.

На 31.12.2011 года имеются следующие данные финансового учета компании «Rocs»: реализация – 1 264 000 у.е., скидки с продаж – 8 000 у.е., возврат и уценка реализованных товаров – 5 000 у.е., резерв по сомнительным долгам – 16 000 у.е.

За предыдущие четыре года объемы реализации продукции и потери компании по сомнительным долгам представлены в таблице 6.1.

Таблица 6.1. Объемы реализации продукции и потери по сомнительным долгам компании «Rocs» за 2007-2010 гг.

Период	Нетто-реализация, у.е.	Потери по сомнительным долгам, у.е.
2007 год	890 000	7 800
2008 год	948 000	15 300
2009 год	900 500	9 800
2010 год	1 110 500	14 850

Требуется:

Рассчитать возможные потери по сомнительным долгам по методу «в процентах от нетто-реализации» и составить бухгалтерские записи на величину рассчитанной безнадежной задолженности.

Задача 6.3.

Предприятие «Sunni» реализует продукцию на условиях оплаты n/30 и использует метод оценки просроченной дебиторской задолженности «по срокам оплаты». По итогам работы отчетного года имеются следующие данные:

1. сумма реализации продукции в кредит – 993 300 у.е.,

2. скидки с продаж – 16 590 у.е.,

3. получение оплаты от покупателей – 946 530 у.е.,

4. возврат и уценка реализованных товаров – 6 820 у.е.,

5. сумма однозначно безнадежной задолженности – 2 000 у.е.

Дебетовое сальдо на начало года по счету «Счета к получению» составляло 185 700 у.е., «Резерв по сомнительным долгам» на начало года оценивался в сумме 15 120 у.е.

Для определения возможной вероят­ности неоплаты задолженности по реализованной продукции был проведен анализ сроков дебиторской задолженности на 31.12.20.. г. и экспертным путем определен процент возможной неоплаты (таблица 6.2).

Таблица 6.2. Анализ сроков дебиторской задолженности на 31.12.20.. г.

Срок дебиторской задолженности, дней	Процент возможной неоплаты, %	Сумма, у.е.
Срок оплаты не наступил (от 1 до 30 дней)		102 960
от 31 до 60 дней		69 970
от 61 до 90 дней		8 380
Свыше 90 дней		6 930
Итого:	-	188 240

При проведении анализа не были учтены следующие дебиторы:

Покупатель	Сумма, у.е.	Дата погашения (следующий год)
Компания «DDT»	3 400	10.01.20.. г.
Акционерное общество «Fayct»	7 300	21.01.20.. г.
Фирма «Rakyrs»	5 900	15.05.20.. г.
Фирма «SSP»	2 220	25.05.20.. г.
Итого:	18 820	-

Требуется:

Рассчитать возможные потери по сомнительным долгам по методу «учета счетов по срокам оплаты» и составить бухгалтерские записи на создание резерва по сомнительным долгам.

Задача 6.4.

Договор подряда заключен сроком на три года на фиксированную сумму в 20 000 тыс. у.е.. Через полтора года после начала строительства заказчик утвердил отклонение от проекта с увеличением цены договора на 740 тыс. у.е. Заказчик определил сумму затрат на строительство в 24 800 тыс. у.е., которая к концу первого года была пересчитана и увеличена на 800 тыс. у.е.

Затраты на выполнение отклонения от проекта рассчитаны и согласованы с заказчиком в сумме 620 тыс. у.е. В конце второго года строительства на стройплощадке оставались неиспользованными строительные материалы на 180 тыс. у.е.

Требуется:

определить сумму дохода, признаваемую в отчетности за каждый год и нарастающим итогом с начала выполнения договора

выполнить расчет прибыли в каждом отчетном периоде, признаваемой в отчете о совокупной прибыли

Вопросы для самоконтроля:

1. Критерии признания выручки от продажи товаров

2. Критерии признания выручки от предоставления услуг

3. Случаи непризнания выручки согласно МСБУ (IAS) 18 «Выручка»

4. Порядок отражения выручки в Отчете о совокупном доходе

5. Определение выручка по договору подряда, согласно МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда»

6. Виды договоров подряда, выделяемые в зависимости от способа определения стоимости (цены) объекта

7. Состав затрат, возникающих при выполнении договора подряда

8. Признание и оценка результатов по договору подряда

9. Методы расчета степени завершенности работ согласно МСБУ (IAS) 11 «Договоры подряда»

10. Представление и раскрытие информации о договорах подряда в финансовой отчетности

Тема 7: Финансовые инструменты

Цель:

1. Изучить МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСБУ (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации»

2. Приобрести навыки практического использования МСФО