Методы определения доходов и расходов

Пример 15. Инжиниринговяа компания ЗАО «НГТ» определяет доходы и расходы для налогообложения прибыли кассовым методом. ЗАО «НГТ» 1 июля 2011 г. продало ЗАО «Севернефтегазгеология» оборудование за 25 000 руб., НДС (18 %) — 4 500 руб.

Оплата за оборудование от ЗАО «Севернефтегазгеология» поступила 10 августа 2011 г. в сумме 29500 руб., в том числе НДС. С какого момента признает свои доходы ЗАО «НГТ» для целей налогообложения?

Решение:

1) ЗАО «НГТ» отразит в налоговом учете доход от реализации оборудования в сумме 25 000 руб. (29 500 руб. - 4500 руб.) 10 августа 2011 г.

Применяя кассовый метод, как сказано выше, организация может уменьшить полученные доходы на величину только оплаченных расходов. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример 16. ООО «Эверест» для целей налогообложения использует кассовый метод. ООО «Эверест» июне 2011 г. получило сырье и материалы на сумму 265 500 руб., в том числе НДС — 40 500 руб., и в этом же месяце их оплатило. В производство были отпущены материалы и сырье на сумму 200 000 руб. (без НДС). Какую сумму затрат для целей налогообложения учтет ООО «Эверест» в июне 2011 г.?

Решение:

1) Затраты на сырье и материалы относятся к расходам по мере того, как они оплачены и списаны в производство (пп.1, п. 3 ст. 273 НК РФ).

2) Следовательно, в июне 2011 г. ООО «Эверест» для целей налогообложения может учесть материальные расходы, равные 200 000 руб.

Пример 17. ООО «Нафта» применяет кассовый метод. ООО «Нафта» в июле 2011 г. начислило своему сотруднику заработную плату в сумме 25000 руб.; 15000 руб. выплатила работнику в июле, остальную часть — в августе 2011 г.

Решение:

1) Расходы по оплате труда учитываются в целях исчисления налога в тот момент, когда деньги выданы из кассы (пп.1, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Следовательно, в июле ООО «Нафта» включило в расходы по оплате труда 15000 руб., а в августе смогло включить в состав расходов по оплате труда оставшуюся часть — 10000 руб.

Пример 18. МНПЗ на основании договора 12 января 2011 г. отгрузил ОАО «Газпром Нефтехим Салават» прямогонный бензин на сумму 649 000 руб., в том числе акциз – 243560 руб. и НДС (18 %) - 99 000 руб. МНПЗ определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль методом начисления. Определите доход от реализации прямогонного бензина?

Решение: В налоговом учете доход от реализации прямогонного бензина составил в размере 306440 руб., сразу же после того, как товар был отгружен — 12 января 2011 г.

649 000 руб. – 243560 руб. – 99000 руб. = 306440 руб.

Пример 19. Организация «Нафта» определяет доходы и расходы методом начисления. В мае 2011 г. заработная плата работников магистрального трубопроводного транспорта нефти, составила 2 800 тыс. руб. 15.05.2011г. работникам была выдана сертифицированная спецодежда и спецобувь, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 06.06.06 г. N 458. на сумму 600 000 руб. Заработная плата была перечислена на банковские карты работникам «Нафта» 01 июня 2011г.

Решение:

Расходы на оплату труда в налоговом учете составили за май 2011 г. 3 400 тыс. руб. (2 800 000 руб. + 600 000 руб.).

Перенос убытков на будущее.

Пример 20. ООО «Альфа» по итогам деятельности за 2008 г. получило убыток для целей налогообложения в размере 1 600 000 руб. В последующие годы налоговая база составила:

· за 2009 г. - 700 000 руб.;

· за 2010 г. - 900 000 руб.

Убыток, полученный в 2008 г., погашается следующим образом.

Год	Сумма убытка, относимого в уменьшение налогооблагаемой базы, руб.	Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, руб.
2008-й	700 000	900 000 (1 600 000 - 700 000)
2009-й	900 000

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда этот убыток уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платеже й.

(разберите этот раздел очень внимательно!!!)

Пример 21. ООО «Альфа» в 2010 г. перечисляло налог на прибыль ежемесячными авансовыми платежами. При этом оно решило рассчитывать сумму платежей исходя из прибыли за предыдущий квартал.

Для упрощения вычислений считать, что ежемесячные авансовые платежи, уплаченные во II квартале 2011 г., у ОАО «Альфа» равны авансовому платежу за I квартал 2011 г.

Согласно декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. налогооблагаемая база ОАО «Альфа» составила 300 000 руб.

За первое полугодие 2011 г. согласно декларации от 28 июля 2011 г. налогооблагаемая прибыль равна 800 000 руб.

Решение:

1) Во II квартале ежемесячные авансовые платежи равны:

· в федеральный бюджет — 2000 руб. (300 000 руб. х 2%): 3;

· в региональный бюджет — 18 000 руб. (300 000 руб. х 18%): 3.

2) Платежи должны быть перечислены не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня.

3) Не позднее 28 июля 2011 г. ОАО «Альфа» должно сдать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2011 г. на сумму 800 000 руб. Получается, что авансовый платеж за II квартал 2011 г. составил:

· в федеральный бюджет -10 000 руб. (800 000 руб. - 300 000 руб. х 2%);

· в региональный бюджет — 90 000 руб. (800 000 руб. - 300 000 руб. х 18%).

4) Не позднее 28 июля 2011 г. ОАО «Альфа» должно перечислить в бюджет разницу между налогом, начисленным по итогам первого полугодия, и суммой перечисленных ежемесячных авансовых платежей, которая равна 40 000 руб. (160 000 руб. - 60 000 руб. -- 60 000 руб.).

Аналогично рассчитываются ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в III и IV кварталах 2011 г.

Если уплаченные в течение какого-либо квартала ежемесячные авансовые платежи превысят часть авансового платежа по итогам отчетного периода, то организация имеет право зачесть сумму излишне уплаченных ежемесячных авансовых платежей в счет уплаты иных налогов, пеней или др.