Расходы. Пример 4Расходы ОАО “Газойл” на освоение природных ресурсов, связанные с приобретением лицензии на добычу природного газа

Пример 4 Расходы ОАО “Газойл” на освоение природных ресурсов, связанные с приобретением лицензии на добычу природного газа, составили 3 300 тыс. руб. Лицензия предоставлена в июне 2011 г. на 20 лет. Амортизация начисляется линейным методом. Каков порядок отнесения расходов в целях налогообложения, если лицензия на пользование недрами получена, расходы учитываются в составе нематериальных активов?

Решение:

Лицензия учитывается в составе нематериальных активов, тогда в течение 20 лет ежемесячно начиная с июля 2011 г. на ее стоимость начисляется амортизация в сумме 13 750 руб.

3 300 000 руб.: 20 года: 12 мес. = 13750 руб

Если бы по результатам конкурса ОАО “Газойл” не заключило бы лицензионное соглашение, расходы, связанные с участием в конкурсе, подлежали бы включению в состав прочих расходов ежемесячно в течение 2 лет в сумме 137500 руб. (3 300 000 руб.: 2 г.: 12 мес.). (п.1 ст.325 предпоследний абзац)

Пример 5. ЗАО «Севернефтегазгеология» с марта по октябрь 2011 г. понесло расходы на поиски месторождения нефти и газа в размере 300 млн. руб. и его оценку научным учреждением в размере 12 млн. руб. Месторождение было признано перспективным. Акт выполненных работ с подрядчиком подписан 2 ноября 2011 г. Рассчитать расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в 2011 г?

Решение:

С 1 ноября 2011 г. ежемесячно будет учитываться 1/12 понесенных расходов. Всего в 2011 г. будет учтено расходов в сумме 52 млн. руб. (ссылка п.2 ст.261 третий абзац)

(312 млн. руб. / 12) × 2мес.(ноябрь+декабрь) = 52 млн. руб.

Пример 6. ОАО «Востокнефть» в мае 2011 г. закончило подготовку территории к ведению строительных и других работ для добычи нефти. Расходы составили 240 млн руб. Какова сумма расходов, связанных с подготовкой месторождения для добычи нефти будет учтена при налогообложении прибыли в 2011 г?

Решение:. (ссылка п.2 ст.261 третий абзац)

1) С 1 июня 2011 г. ежемесячно будет учитываться сумма расходов в размере 10 млн. руб.

240 млн руб. /2 /12 = 10 млн. руб.

2) Всего в 2011 г. будет учтено 70 млн. руб.

10 млн. руб. × 7мес.(июлб-декабрь) = 70 млн. руб.

Пример 7 ЗАО «Заполярье» осваивает северную и южную части участка, на котором имеется месторождение нефти. За 9 месяцев 2010 г. общество осуществило расходы:

на поиски и оценку месторождения — 500 000 руб.;

на аудит запасов — 300 000 руб.;

на приобретение необходимой геологической информации — 200 000 руб.;

на подготовку территорий северной и южной частей участка — соответственно 1 400 000 и 2 000 000 руб.

Решение:

1) общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом — 1 000 000 руб. (500 000 руб. + 300 000 руб. + 200 000 руб.);

2) суммарные расходы по отдельным частям участка — 3 400 000 руб.

(1 400 000 руб. + 2 000 000 руб.).

3) Общие расходы по участку будут распределены между его частями следующим образом:

на северную часть — 411 765 руб.

[1 000 000 руб. х (1 400 000 руб. / 3 400 000 руб.)];

на южную часть — 588 235 руб.

[1 000 000 руб. х (2 000 000 руб. / 3 400 000 руб.)].

Суммы этих расходов ЗАО «Заполярье» должно отразить в аналитических регистрах налогового учета.

Пример 8. В июне 2011 г. нефтеперерабатывающий завод приобрел комплекс установки серии Ц-31/10 для переработки нефти первоначальной стоимостью 15 млн. руб., НДС – 2,7 млн. руб..

Шефмонтаж и пусконаладочные работы составили – 600 тыс. руб., НДС – 108 тыс. руб.

Обучение персонала на площадке заказчика – 400 тыс. руб., НДС – 72 тыс. руб.

Комплекс установки серии Ц-31/10 для переработки нефти принят в эксплуатацию на основании акта сдачи-приемки в августе 2011 г. Согласно учетной политике для целей налогообложения нефтеперерабатывающий завод начисляет амортизацию в целях налогообложения линейным методом. По классификации данный станок относится к пятой амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. Нефтеперерабатывающий завод установил, что станок будет использоваться девять лет (108 месяцев). Следует определить порядок начисления амортизации линейным методом.

Решение.

1) Первоначальная стоимость комплекса установки серии Ц-31/10 для переработки нефти в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования.

15 млн. руб. + 0,6 млн. руб. + 0,4 млн руб. = 16 млн. руб.

2) Месячная норма амортизации составила 0,93% (1: 108 мес. х 100%).

3) С 01 сентября 2011 г. (п.4.ст.259 НК РФ) ежемесячно на основное средство будет начисляться амортизация, равная 148800 руб. (16 млн. руб.× 0,93%).

Пример 9. В 2011 г. ООО «Нафта» истратило на представительские расходы 40 000 руб. А расходы на оплату труда за тот же период составили 700 000 руб. Сумма представительских расходов для налогообложения прибыли - 28 000 руб. (700 000 руб. х 4%: 100%). П.2.ст.264

Оставшаяся часть представительских расходов — 12 000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб.) — в расчет налогооблагаемой прибыли не включается.

Пример 10. В первом квартале 2011 г. ОАО «Волгабурмаш» провело розыгрыш призов среди покупателей своей продукции. На покупку призов ОАО «Волгабурмаш» истратило 900 000 руб., в том числе НДС — 137 250 руб. Выручка первом квартале 2011 г. ОАО «Волгабурмаш» составила 60 000 000 руб. (без НДС). Сумма расходов на приобретение призов, на которую можно уменьшить налогооблагаемый доход, равна 600 000 руб. (60 000 000 руб. х 1%: 100%). П.4.ст.264

Оставшиеся 162750 руб. (900 000 руб. - 137 250 руб. - 600 000 руб.) рекламных расходов при налогообложении прибыли не учитываются.

Пример 11. ООО «НИИгазэкономика» расположено в Москве, 17 мая 2011 г. оно направило одного из своих сотрудников в четырехдневную командировку в Санкт-Петербург. Перед началом командировки — 16 мая 2011 г. — сотруднику выдали суточные из расчета 1000 руб. за день. Всего он получил 10 000 руб.

Сотрудник, вернувшийся из командировки, 21 мая 2008 г. представил в бухгалтерию авансовый отчет на сумму 8200 руб., в том числе:

2800 руб. (700 руб. х 4 дн.) — суточные;

2400 руб. — стоимость билетов на поезд до Санкт-Петербурга и обратно;

3000 руб. — сумма, уплаченная за проживание в гостинице.

5400 руб. (2400 руб. + 3000 руб.) — включены в расходы средств, потраченных на проезд и проживание в гостинице. Рассчитать сумму командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход?

Решение.

1) Сумма командировочных расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход, — 8200 руб. (700 руб. х 4 дн. + 5400 руб.).

2) 1800 руб. (10 000 руб. - 2800 руб. - 3000 руб. - 2400 руб.) - возвращенные работником неиспользованные деньги.

Пример12. ЗАО «НГТ» (комитент) поручило ООО «Буртехснаб» (комиссионеру) продать долота шарошечные III 98,4 К-ЦВК в количестве 10 штук по цене 12 000 руб., в том числе НДС — 1830 руб., за штуку. Себестоимость одного долота — 7000 руб. Вознаграждение комиссионера составляет 5% (без учета НДС) стоимости каждого проданного долота. ООО «Буртехснаб» реализовало всю партию долот.

Для целей налогообложения прибыли агентское вознаграждение равно 5085 руб. (10 170 руб. х 10 шт. х 5%: 100%), включается в состав прочих расходов ЗАО «НГТ».