Проценты по долговым обязательствам

Долговые обязательства — это кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Пример 13. В январе 2011 г. ЗАО «НГТ» получило на сопоставимых условиях три кредита по 300 000 руб. По первому кредиту проценты начисляются по ставке 10% годовых, по второму — 12% годовых, по третьему — 21% годовых. Следует рассчитать общую сумму процентов, включаемых в январе 2011 г. во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход

Решение.

1) Средний процент по этим кредитам равен 14,33% [(300 000 руб. х 10%: 100% + 300 000 руб. х 12%: 100% + 300 000 руб. х 21%: 100%):: (300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.)].

2) Увеличим средний процент на 20%, получим 17,2% (14,33% + + 14,33% х 20%: 100%).

3) Процентная ставка по первому и второму кредитам оказалась ниже установленного предела: 10% < 17,2% и 12% < 17,2%. Ставка по третьему кредиту превысила средний процент, увечный на 20%: 21% > 17,2%. В связи с этим для целей налогообложения сумма процентов по третьему кредиту, которую можно включить в состав внереализационных расходов, будет равна 4383 руб. (300 000 руб. х 17,2%: 100%: 365 дн. х 31 дн.).

Оставшиеся от процентов, начисленных по третьему кредиту, 968 руб. при расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

4) Общая сумма процентов, включаемых в январе 2011 г. во внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, равна 9989 руб. (2548 руб. + 3058 руб. + 4383 руб.).

Второй норматив применяется по долговым обязательствам, полученным в рублях, и равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте — 15% годовых.

Второй норматив предназначен для организаций, у которых нет долговых обязательств на сопоставимых условиях.

Пример 14. Воспользуемся условиями примера 5.16. Допустим, что ЗАО «НГТ» решило рассчитывать норматив исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Если в январе 2011 г. данная ставка была равна 21%, то норматив составил 23,1% (21% х 1,1).

Эта величина превысила размер процентов по всем трем кредитам: 10% < 23,1%, 12% < 23,1% и 21% < 23,1%.

Значит, используя второй норматив, ЗАО «НГТ» смогло отнести на внереализационные расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход, всю сумму процентов, начисленных в январе 2011 г.