За тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда

В некоторых организациях в силу производственной необходимости, специфики отрасли или территориального местонахождения работники вынуждены выполнять трудовые функции в особых, неблагоприятных условиях. В частности, это могут быть (ст. ст. 146, 147 ТК РФ):

- тяжелые работы;

- работы с вредными условиями труда;

- работы с опасными условиями труда.

Труд лиц, занятых на таких работах, оплачивается в повышенном размере. При этом минимальный размер доплаты составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 2 ст. 147 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870).

Конкретные размеры повышения оплаты труда работодатель устанавливает в трудовом, коллективном договорах или локальном акте (с учетом мнения представительного органа работников) (ст. 147, абз. 13 ч. 1, ч. 2, ч. 3 ст. 219, ст. 372 ТК РФ).

Основанием для назначения надбавки служат результаты аттестации рабочих мест. Она осуществляется работодателем совместно с аккредитованной аттестующей организацией в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок аттестации рабочих мест) (ч. 2 ст. 147 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870, п. п. 3, 6 Порядка аттестации рабочих мест).

Примечание

Данный Приказ применяется с 1 сентября 2011 г. (п. 2 Приказа). До этой даты при проведении аттестации следовало руководствоваться Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.

Цель аттестации - выявление вредных и (или) опасных производственных факторов. Проводить ее должны все организации-работодатели без исключения в отношении всех рабочих мест (п. п. 1, 4 Порядка аттестации рабочих мест). Каждое рабочее место должно проходить аттестацию не реже одного раза в пять лет (п. 8 Порядка аттестации рабочих мест). Кроме того, в ряде случаев, предусмотренных п. п. 47, 48 Порядка аттестации рабочих мест, организации необходимо проводить также внеплановые аттестации.

Следовательно, для назначения надбавки налогоплательщик должен располагать результатами аттестации рабочих мест, подтверждающими, что работник трудится в опасных и (или) вредных производственных условиях. Результаты аттестации оформляются отчетом, к которому прилагается ряд обязательных документов. В частности, это карты аттестации рабочих мест, в которых указывается необходимость установления компенсации или отсутствие такой необходимости (п. 44 Порядка аттестации рабочих мест). В этом случае налогоплательщик имеет право учесть суммы надбавок в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.

Если по результатам аттестации будет подтверждено, что работникам обеспечены безопасные условия труда, компенсации не устанавливаются. Это предусмотрено ч. 4 ст. 219 ТК РФ.

В случае если аттестация не проводилась (отсутствуют ее результаты), а надбавки выплачены по инициативе работодателя, учет таких сумм в составе расходов на оплату труда, вероятно, вызовет претензии со стороны контролирующих органов (см., например, Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ (п. 2)). В то же время некоторые арбитражные суды приходят к выводу, что надбавки, выплаченные без проведения аттестации рабочих мест, можно учитывать для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Судьи отмечают, что такие доплаты не зависят от наличия результатов аттестации, а работник, занятый на тяжелой работе или работе с вредными (опасными) условиями труда, имеет право на надбавку независимо от аттестации его рабочего места (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3).

Примечание

О практике арбитражных судов по данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, чтобы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ учитывать в расходах на оплату труда надбавки работникам за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда, необходимо выполнять следующие действия:

1) проводить аттестацию рабочих мест в установленном порядке;

2) устанавливать выплаты надбавок только в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и закреплять соответствующие положения в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации;

3) определять конкретные размеры надбавок в зависимости от характера работы, должности, продолжительности рабочего дня и прочих объективных оснований, утвержденных в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации.