Профессиональному празднику и Т. П. )

Нередко работодатели выплачивают своим сотрудникам премии, приуроченные к различным праздничным дням. Например, это могут быть премии к юбилею организации или самого работника, Новому году, профессиональным праздникам, 8 Марта и иным подобным датам.

Рассмотрим, можно ли учитывать данные расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 255 НК РФ.

Согласно позиции контролирующих органов такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу, даже если они предусмотрены трудовым договором или локальным нормативным актом организации. Чиновники указывают, что премии к праздничным дням не связаны с производственными результатами работников и потому не являются обоснованными затратами (Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12 (п. 2), от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474 (п. 1)). Следовательно, подобные выплаты в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Арбитражная практика по этому вопросу сложилась преимущественно в пользу налогоплательщика. Если выплата подобных премий предусмотрена трудовым, коллективным договорами или иным локальным нормативным актом организации, суды признают правомерным учет соответствующих затрат в составе расходов на оплату труда (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09)). А в Постановлении от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 ФАС Московского округа подтвердил, что такие премии носят стимулирующий и поощрительный характер, поскольку в рассмотренном случае правилами внутреннего распорядка организации было предусмотрено, что работник лишается премии в случае нарушения трудовой дисциплины. ФАС Уральского округа отдельно рассмотрел вопрос о расходах на премии к юбилеям работников. Судьи признали такие выплаты стимулирующими, поскольку их величина напрямую зависела от стажа работы и среднемесячного заработка сотрудников. При этом они отметили, что указанные премии способствуют уменьшению текучести кадров налогоплательщика (Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11). Отметим, что суды при рассмотрении дел применяли к спорным выплатам положения п. 25 ст. 255 НК РФ.

В то же время, если премии к праздничным датам прямо не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами, арбитражные суды считают неправомерным включать их в состав расходов для целей налога на прибыль (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2009 N А56-20637/2008, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41). Дополнительно в указанных Постановлениях судьи отметили, что эти выплаты не носят стимулирующего характера и не связаны с производственными результатами работников.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, учет премий к праздничным датам в составе расходов на оплату труда может вызвать претензии со стороны налоговых органов при проверках.

Отметим, что с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде зависит от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации (например, в положении о премировании сотрудников).

Помимо оснований для назначения премии целесообразно предусмотреть условия для лишения работников премии к праздничной дате (например, при нарушении трудовой дисциплины). А при расчете размера выплаты желательно учитывать стаж работы сотрудников и величину их заработной платы. Полагаем, что это позволит доказать стимулирующий характер выплат и их экономическую оправданность.