Иностранной организации

Если вы выплачиваете в пользу иностранной организации доходы, поименованные в п. 1 ст. 309 НК РФ, то с таких доходов вам необходимо исчислять и удерживать налог. При этом налог подлежит удержанию независимо от формы, в которой выплачивается доход: в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения долга или зачета требований к этой иностранной организации (п. 3 ст. 309 НК РФ). При выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме сначала производится уменьшение получаемого иностранной организацией дохода на сумму исчисленного налога, а затем налог перечисляется в бюджет (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Следует учитывать, что налоговый агент не вправе уплачивать налог с доходов иностранной организации за счет собственных средств (Письма Минфина России от 30.09.2011 N 03-08-05, от 14.10.2008 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 30.10.2008 N 20-12/101953). В том числе это относится и к тем случаям, если налог в свое время не был удержан из доходов иностранной организации (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.2010 N 14977/09, Определение ВАС РФ от 11.09.2008 N 11096/08, которым было оставлено в силе Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2934/08-С2, Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2009 N КА-А40/1191-09-2, от 07.10.2008 N КА-А40/9380-08).

Кроме того, по мнению Минфина России, если налоговый агент не удержал налог с дохода иностранной организации и выплатил ей этот доход полностью, то сумма, которая должна была быть удержана, не может быть отнесена налоговым агентом на расходы при учете перечисленных иностранной организации средств. Чиновники считают расходы в этой части экономически необоснованными (Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-08-05).

Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:

Н = НБ x С,

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;

С - ставка налога на прибыль.

В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:

Д = ДН - Н,

где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;

ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;

Н - сумма налога, подлежащая удержанию.

Например, российская организация начислила доход от источников в РФ иностранной организации в сумме 1000 руб.

Ставка налога на прибыль по начисленному доходу, предположим, составляет 20%.

Сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов иностранной организации, составит:

1000 руб. x 20% = 200 руб.

Сумма дохода, фактически выплачиваемая иностранной организации, составит: 1000 руб. - 200 руб. = 800 руб.

Для того чтобы удержать сумму налога при выплате доходов иностранной организации, необходимо определить налоговую базу и применяемую ставку налога на прибыль.