Перечисления налога в бюджет

Налоговые агенты удерживают сумму налога из доходов иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении дохода иностранной организацией (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Выплачивать доход иностранной организации вы можете не только в денежной форме, но и в натуральной или иной форме, в том числе в форме взаимозачета.

Часть дохода может быть выплачена в денежной форме, а другая часть - в иной форме. Если при этом сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода в денежной форме, вы обязаны перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив на сумму налога доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Независимо от того, какие доходы и какой организации выплачивает налоговый агент, перечислить налог в бюджет он должен в соответствии с п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). То есть не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

До 1 января 2011 г. из положений Налогового кодекса РФ нельзя было однозначно определить дату перечисления налога в бюджет.

С одной стороны, перечислять удержанный налог нужно было одновременно с выплатой дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Вместе с тем это правило вступало в противоречие с положениями ст. 287 НК РФ. Согласно этой статье налог с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам следовало перечислять в течение 10 рабочих дней со дня выплаты. Налог с иных доходов иностранной организации следовало перечислить в течение трех рабочих дней со дня выплаты дохода (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Поскольку неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), контролирующие органы рекомендовали руководствоваться положениями ст. 287 НК РФ при перечислении налога (п. 1 Письма МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274).

Для наглядности ниже в таблице представлены сроки перечисления налога с доходов, выплаченных иностранной организации как в 2011 г., так и ранее:

Вид дохода	Срок перечисления удержанного налога в бюджет до 1 января 2011 г.	Срок перечисления удержанного налога в бюджет с 1 января 2011 г.
Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам	В течение 10 дней со дня выплаты дохода (абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287 НК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1 п. 2, абз. 1 п. 4 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ)
Иные доходы	В течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 2 ст. 287, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ)

Налог перечисляется налоговым агентом в бюджет в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога (п. 5 ст. 45, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ, Письма Минфина России от 31.12.2009 N 03-08-05, ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2379@).

Сумма налога, удержанного с доходов иностранной организации, перечисляется в федеральный бюджет (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ). При этом в платежном поручении вы должны указать код бюджетной классификации (КБК) 182 1 01 01030 01 1000 110 (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

Исключением являются случаи, когда вы перечисляете налог, удержанный при выплате дивидендов (КБК 182 1 01 01050 01 1000 110) либо при выплате процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (КБК 182 1 01 01070 01 1000 110) (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н, Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@ (Приложение N 2), Информация ФНС России "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемые Федеральной налоговой службой в 2012 году").

Примечание

Указанные выше КБК использовались и в 2009 - 2011 гг. (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.2009 N 150н, Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н).