Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации ОС составит 100 000 руб. (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
Остаточная стоимость продаваемого имущества равна 173 729 руб. (500 000 руб. - 76 271 руб. - 250 000 руб.).
Так как доходы от реализации ОС меньше его остаточной стоимости, то в результате такой реализации организация "Альфа" получила убыток в размере 73 729 руб. (100 000 руб. - 173 729 руб.). Сумма убытка подлежит включению в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Сумма убытка от продажи ОС, которая будет учтена для целей налогообложения в следующих отчетных периодах, в бухгалтерском учете образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налогового актива. Сумма отложенного налогового актива отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). Погашение вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива будет производиться по мере признания суммы убытка от продажи амортизируемого имущества в налоговом учете и отражаться в бухгалтерском учете обратной записью по счетам 09 и 68 (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).
Погашение вычитаемой временной разницы и соответственно отложенного налогового актива в данном случае производится ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация ОС.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Бухгалтерские записи на дату реализации ОС | ||||
Признан доход от продажи ОС | 91-1 | 118 000 | Накладная | |
Начислен НДС с дохода от продажи ОС (118 000 / 118 x 18) | 91-2 | 18 000 | Счет-фактура | |
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации ОС | 250 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств | ||
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС | 91-2 | 173 729 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств | |
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС (118 000 - 18 000 - 173 729) | 91-9 | 73 729 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Признан отложенный налоговый актив (73 729 x 20%) | 14 746 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Ежемесячно в течение 25 месяцев начиная с марта | ||||
Отражено уменьшение отложенного налогового актива (14 746 / 25) | Бухгалтерская справка-расчет |
СИТУАЦИЯ: Как определить остаточную стоимость при реализации объекта основных средств, который использовался исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД
На практике нередки случаи, когда организация, применяющая ЕНВД, реализует основные средства, которые использовались исключительно во вмененной деятельности. Контролирующие органы полагают, что доходы от такой реализации не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД. По их мнению, организация в данном случае должна исчислить налог на прибыль (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-11-06/3/159, от 12.07.2010 N 03-11-06/3/102 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 18-11/053647@).
Напомним, что налоговая база при реализации амортизируемого имущества, в том числе основных средств, определяется согласно положениям ст. 268 НК РФ. Так, выручку от реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает на его остаточную стоимость и на расходы, непосредственно связанные с реализацией. При этом, если финансовым результатом окажется убыток, он принимается в уменьшение налоговой базы в течение оставшегося срока полезного использования ОС (пп. 1, абз. 12 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ).
Примечательно, что остаточная стоимость при определении налоговой базы от реализации ОС определяется по правилам п. 1 ст. 257 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
То есть при реализации такого ОС вам придется рассчитать его остаточную стоимость по правилам гл. 25 НК РФ. А также отразить финансовый результат от этой операции в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Например, ООО "Альфа" занимается грузоперевозками и применяет по этому виду деятельности ЕНВД. В марте организация приобрела грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,45 т за 500 000 руб. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования определен в 37 месяцев. В учетной политике организации утвержден линейный метод начисления амортизации. В ноябре ООО "Альфа" реализует этот автомобиль за 450 000 руб.
Автомобиль использовался исключительно во вмененной деятельности, поэтому амортизация за 8 месяцев (апрель - ноябрь) в расчет налоговой базы не включается (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1, п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ). Тем не менее с учетом разъяснений контролирующих органов за период эксплуатации ОС необходимо рассчитать амортизационные отчисления, определить с учетом их размера остаточную стоимость ОС и только на такую стоимость уменьшить выручку от реализации.
Сумма амортизации за этот период составит 108 108 руб. (8 мес. x (500 000 руб. / 37 мес.)).
Таким образом, для целей налогообложения от реализации ОС будет получена прибыль в размере 58 108 руб. (450 000 руб. - (500 000 руб. - 108 108 руб.)).
Отметим, что с таким подходом можно не согласиться. Ведь остаточная стоимость независимо от метода начисления амортизации соответствует разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и суммой начисленной по нему амортизации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Однако амортизация по объекту, используемому только во вмененной деятельности, в целях налогообложения прибыли не учитывается (п. п. 9, 10 ст. 274, п. п. 4, 7 ст. 346.26 НК РФ).
Поэтому многие организации вообще не начисляют амортизацию по такому имуществу. При этом списание стоимости через механизм амортизации является одним из обязательных условий отнесения имущества к амортизируемому (п. 1 ст. 256 НК РФ). В связи с этим некоторые специалисты в целях налогообложения прибыли относят имущество, используемое только во вмененной деятельности, к прочему. Соответственно, и стоимость его приобретения, уменьшающая выручку от реализации, будет больше остаточной стоимости, а возможный убыток от реализации списывается единовременно (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Подобная ситуация рассмотрена ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.03.2012 N А81-2398/2011. Судьи отметили, что если организация рассчитывает в налоговом учете суммы амортизации по основному средству, используемому в ЕНВД, и определяет его остаточную стоимость, то выручку от продажи следует уменьшать именно на остаточную стоимость и сумму расходов, связанных с реализацией. Однако отметим, что, поскольку в рассмотренном случае налогоплательщик правомерно не отражал суммы амортизации, выручку от продажи объекта он обоснованно уменьшил на первоначальную стоимость (стоимость приобретения) основного средства.
Вместе с тем, учитывая недостаточно показательную арбитражную практику, во избежание возможных претензий проверяющих при реализации ОС, использовавшегося исключительно во вмененной деятельности, рекомендуем придерживаться позиции финансового ведомства.
Дата публикования: 2015-07-22; Прочитано: 298 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!