Амортизируемого имущества

Выручку от реализации амортизируемого имущества вы вправе уменьшить:

1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);

2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Примечание

О том, как определяется остаточная стоимость амортизируемого имущества, вы можете узнать в разд. 11.2.3 "Остаточная стоимость амортизируемого имущества".

На практике бывает, что организация выявляет ОС при проведении инвентаризации. К таким ОС теперь применяется механизм амортизации, поскольку в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) установлен порядок определения их первоначальной стоимости. Поэтому при реализации ОС, выявленных в результате инвентаризации, вы теперь смело можете уменьшать доход от продажи на их остаточную стоимость (Письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/81).

Отметим, что до 2009 г. порядок определения первоначальной стоимости таких ОС не был установлен законодательством. В связи с этим Минфин России разъяснял, что доход от продажи данного имущества можно было уменьшать лишь на сумму расходов, связанных с его реализацией. А вот стоимость основного средства доход не уменьшала. Ведь такое имущество нельзя было амортизировать, а значит, и остаточной стоимости у него не было. Нельзя было уменьшить доход и на рыночную цену таких основных средств (Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97).

Примечание

Подробнее о порядке определения первоначальной стоимости ОС, выявленных в результате инвентаризации, вы можете узнать в разд. 11.2.1.1.2 "Если основные средства получены безвозмездно либо выявлены в результате инвентаризации".

А как быть собственникам недвижимого амортизируемого имущества (например, здания или сооружения), которое было изъято государством путем выкупа на основании ст. 239 ГК РФ? В таком случае происходит реализация указанного имущества, а выкупная цена (сумма компенсации) является выручкой от его реализации в силу ст. ст. 39, 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-06/10-157 (п. 2)). При этом налогоплательщик имеет полное право уменьшить сумму такой выручки на остаточную стоимость изъятого имущества (Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-03-06/1/555).

Если вы продадите амортизируемое имущество по цене ниже его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с реализацией), то полученный убыток вы вправе учесть при налогообложении прибыли.

Сумму убытка нужно признавать в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). При этом, если к норме амортизации применялся повышающий или понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такого коэффициента, даже несмотря на то что впоследствии данный коэффициент был отменен (Письма Минфина России от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189, от 23.11.2011 N 03-03-06/2/180, от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417, от 06.08.2010 N 03-03-05/183, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/511, от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262).

Примечание

По мнению Минфина России, если срок полезного использования с учетом повышающего коэффициента представляет собой нецелое число, полученное значение необходимо округлить в сторону увеличения.

Если же срок фактического использования равен или превышает срок полезного использования, убыток можно признать в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (Письмо Минфина России от 12.07.2011 N 03-03-06/1/417).

Изложенные выше правила применяются и при реализации основного средства, которое в момент реализации находилось на консервации. Срок для списания убытка в этом случае составит разницу между сроком полезного использования основного средства и сроком его фактической эксплуатации. Иными словами, период нахождения объекта на консервации не уменьшает срок для списания убытка (п. 3 ст. 268 НК РФ). Это также подтверждается и п. 3 ст. 256 НК РФ, согласно которому после расконсервации основного средства срок его полезного использования увеличивается на период консервации.

ПРИМЕР