Применение амортизационной премии

Амортизационная премия дает возможность организации единовременно списать в составе расходов до 30% первоначальной стоимости основных средств или затрат, понесенных в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

По мнению контролирующих органов, эти правила не распространяются на неотделимые улучшения арендованного имущества. Как объясняют Минфин России и УФНС России по г. Москве, амортизация таких улучшений производится в особом порядке, установленном абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ, который права применять премию не предусматривает. Помимо этого, неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендуемого имущества и на балансе арендатора не остаются (Письма Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.2).

Однако по данному вопросу существует и иная точка зрения. Она заключается в следующем. Во-первых, запрета на применение амортизационной премии к неотделимым улучшениям Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Ограничение существует только в отношении основных средств, которые получены безвозмездно (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Во-вторых, абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ содержит формулировку о применении премии к капитальным вложениям, а абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ именует неотделимые улучшения "капитальными вложениями". В-третьих, по своей сути неотделимые улучшения относятся к случаям достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения имущества, в отношении которых установлена возможность единовременного списания до 30% стоимости.

Такого подхода придерживаются и судьи ФАС Московского округа (Постановление от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10).

Впрочем, стоит отметить, что в Постановлении от 11.09.2009 N КА-А40/8505-09 этот же суд по сути занял противоположную позицию. Судьи оставили без изменения Постановление апелляционной инстанции, которым было признано неправомерным применение амортизационной премии к неотделимым улучшениям.