Решение. Финансовый результат от реализации ОС рассчитаем в порядке, который рекомендуют контролирующие органы в своих разъяснениях

Финансовый результат от реализации ОС рассчитаем в порядке, который рекомендуют контролирующие органы в своих разъяснениях.

Амортизация будет признана в расходах в следующих размерах:

- в июле - 23 520 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб.) x 0,056);

- в августе - 22 202,88 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб. - 23 520 руб.) x 0,056);

- в сентябре - 20 959,52 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб.) x 0,056);

- в октябре - 19 785,79 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб.) x 0,056);

- в ноябре - 18 677,78 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб. - 19 785,79 руб.) x 0,056);

- в декабре - 17 631,83 руб. ((600 000 руб. - 180 000 руб. - 23 520 руб. - 22 202,88 руб. - 20 959,52 руб. - 19 785,79 руб. - 18 677,78 руб.) x 0,056).

Общий размер начисленной по имуществу амортизации составит 122 777,8 руб.

Амортизационную премию организация включит в расходы в июле, а в декабре восстановит и признает в составе внереализационных доходов.

Рассчитаем остаточную стоимость ОС, которую организация "Альфа" примет в уменьшение выручки от реализации (абз. 11 п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ):

(600 000 руб. - 180 000 руб.) x (1 - 0,01 x 5,6) = 297 222,2 руб.

Таким образом, финансовый результат (прибыль) от реализации ОС составит 222 777,8 руб. (520 000 руб. - 297 222,2 руб.).

В итоге организация спишет на расходы только часть первоначальной стоимости ОС в размере 420 000 руб. (122 777,8 руб. + 297 222,2 руб.).

СИТУАЦИЯ: Восстанавливается ли амортизационная премия, если при выходе из ООО участнику в качестве выплаты действительной стоимости его доли передается основное средство?

При выходе из общества с ограниченной ответственностью участник передает свою долю обществу. А общество, в свою очередь, должно выплатить выбывшему участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п. 6.1 ст. 23, ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Примечание

Действительная стоимость доли соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона 14-ФЗ). При выходе участника из общества она определяется по данным бухгалтерской отчетности за отчетный период, предшествующий подаче участником заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона N 14-ФЗ).

Таким образом, возможна ситуация, когда в оплату действительной стоимости доли организация выдает участнику основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Следует ли восстанавливать амортизационную премию, если с момента ее применения до даты передачи основного средства выбывшему участнику прошло менее пяти лет?

Напомним, что амортизационная премия подлежит восстановлению только в случае реализации основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества выбывающему участнику в пределах его первоначального взноса в уставный капитал не признается реализацией.

Следовательно, восстанавливать амортизационную премию необходимо, только если стоимость имущества, передаваемого участнику, окажется больше, чем вклад этого участника в уставный капитал общества.

Рассмотрим, в каком размере нужно восстановить премию: полностью или частично.

Как мы уже отметили, при передаче имущества, стоимость которого находится в пределах первоначального взноса выбывающего участника, реализации не происходит. Поэтому, по нашему мнению, премию нужно восстановить лишь в части превышения стоимости основного средства над первоначальным вкладом.

Таким образом, полагаем, что размер восстанавливаемой амортизационной премии рассчитывается следующим образом:

АПв = АП x (С - ПВ) / С,

где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;

АП - общий размер примененной амортизационной премии;

С - стоимость имущества;

ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.

Примечание

Полагаем, что показатель ПВ должен включать и суммы дополнительных взносов участника при увеличении уставного капитала. Это косвенно подтверждает Минфин России в Письме от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204 (п. 2). Отметим, что финансовое ведомство дало эти разъяснения в отношении организации, применяющей УСН. Но, поскольку выручку от реализации такие организации определяют по правилам ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), считаем, что вывод чиновников справедлив и в отношении плательщиков налога на прибыль.

Однако Минфин России придерживается иного мнения по рассматриваемому вопросу. Финансовое ведомство указывает, что, если стоимость передаваемого имущества превысит первоначальный вклад выбывающего участника, восстановить премию придется в полном объеме (Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/27). То есть, по мнению финансового ведомства, восстанавливаемая премия рассчитывается так:

АПв = АП, если С > ПВ,

где АПв - амортизационная премия, подлежащая восстановлению;

АП - общий размер примененной амортизационной премии;

С - стоимость имущества;

ПВ - размер первоначального взноса выбывающего участника.