Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 20 страница

- содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации (проведение работы по привлечению клиентов, осуществление первичного сбора информации о возможных клиентах, проведение первичного анализа деятельности предполагаемых клиентов является деятельностью вспомогательного характера, что следует из Постановления ФАС Поволжского округа от 1 июня 2006 г. по делу N А55-23268/05-51);

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

В 2003 г. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 были утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации).

В п. 2.3 Методических рекомендаций отмечено, что виды подготовительной и вспомогательной деятельности приведены в п. 4 ст. 306 НК РФ, при этом соглашением об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены иные случаи, когда деятельность обособленного подразделения рассматривается как подготовительная и вспомогательная.

Вместе с тем в п. 3 ст. 307 НК РФ указано, что если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую определению постоянного представительства, то в этом случае такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства.

Таким образом, для того чтобы осуществление иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации, а не в пользу иных лиц, а в случае осуществления деятельности в пользу иных лиц она не должна осуществляться на регулярной основе (п. 2.3.1 Методических рекомендаций).

Кроме того, "подготовительный" или "вспомогательный" характер деятельности подразумевает, что по своему содержанию она не может составлять всю или часть основной деятельности. Например, если иностранная организация содержит в Российской Федерации постоянное место деятельности для распространения рекламы, являясь при этом рекламным агентом, то такая деятельность для данной иностранной организации является ее основной (обычной) деятельностью, которая может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в России по наличии его признаков (п. 2.3.2 Методических рекомендаций).

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 14 апреля 2010 г. N 03-08-05, деятельность московского представительства иностранной компании по сбору информации, подготовке и редактированию материалов (статей), направляемых в головной офис компании, которые впоследствии распространяются клиентам компании на возмездной основе, следует признать не как вспомогательную и подготовительную деятельность, а как часть основной деятельности данной иностранной компании (такой подход подтверждается п. 2.3.2 Методических рекомендаций).

В соответствии с пп. 1 и 2 п. 4 ст. 306 НК РФ использование иностранной организацией сооружений для целей хранения, демонстрации и (или) поставки принадлежащих ей товаров, а также содержания в этих целях запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, считается деятельностью подготовительного и вспомогательного характера до начала поставки товаров. Таким образом, в случае, например, регулярных поставок товаров, хранимых иностранной организацией на складах в Российской Федерации, ее деятельность с начала поставок не рассматривается как подготовительная и вспомогательная и при соответствии указанным выше критериям может считаться приводящей к образованию постоянного представительства (п. 2.3.3 Методических рекомендаций).

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию представительства, и в отношении этой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого представительства, связанных с такой деятельностью. Такое правило установлено п. 3 ст. 307 НК РФ.

Положение п. 3 ст. 307 НК РФ, установленное для отдельной категории налогоплательщиков - иностранных организаций, определяет исчисление налоговой базы особым способом на основании только лишь расходов, произведенных в связи с деятельностью в Российской Федерации, в отношении которой не предусмотрено вознаграждение, что относится к особым обстоятельствам, предусмотренным п. 3 ст. 252 НК РФ.

Если наряду с основной деятельностью в своих собственных интересах иностранная организация осуществляет также подготовительную и (или) вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц, каждая из которых приводит к образования постоянного представительства в Российской Федерации, ей необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения по налогу на прибыль по каждому из указанных направлений ее деятельности в Российской Федерации в соответствии с порядком, закрепленным в учетной политике этой иностранной организации или ином аналогичном документе.

На основании п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой как разность между полученными через эти постоянные представительства доходами и произведенными этими постоянными представительствами расходами (так называемый прямой метод). Данный метод применяется во всех случаях определения налоговой базы, за исключением случаев, когда НК РФ установлено иное, о чем сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. N 21-11/57979@.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организации по деятельности согласно п. 3 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения могут выступать исключительно расходы, в том числе внереализационные, связанные с такой деятельностью. Любые доходы, в том числе внереализационные, возникающие у иностранной организации по деятельности в Российской Федерации, в формировании налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ не участвуют, поскольку это не предусмотрено российским налоговым законодательством.

В Письме Минфина России от 7 июня 2010 г. N 03-08-05 обращено внимание на тот факт, что российское законодательство о налогах и сборах не имеет норм о распределении расходов, которые относятся как к расходам представительства, так и к расходам по его деятельности в отношении третьих лиц. Поэтому, по мнению Минфина, методика по распределению данных расходов должна быть утверждена головным офисом и отражена в учетной политике представительства. Кроме того, так как расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных гл. 25 НК РФ, включение которых производится в состав прочих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли путем уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В Письме Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/1/708 разъяснено, что при определении налоговой базы представительства указанным методом в расчет принимаются только суммы расходов постоянного представительства, связанных с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в пользу третьих лиц. Определение налоговой базы путем сальдирования расходов представительства, произведенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного представительством от третьих лиц, НК РФ не предусмотрено.

Вопрос представления отчетности по налогу на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации, не приводящую к образованию постоянного представительства, рассмотрен Минфином России в Письме от 26 мая 2011 г. N 03-03-06-1/310. В Письме, в частности, сказано, что согласно ст. 80 и п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Таким образом, иностранные организации, деятельность которых на территории Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства, как оно определено в ст. 306 НК РФ, не освобождаются от обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговые органы Российской Федерации.

Декларация представляется иностранной организацией в налоговый орган по месту постановки на учет в сроки, установленные ст. 289 НК РФ, форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 5 января 2004 г. N БГ-3-23/1.

В Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной Приказом МНС России от 7 марта 2002 г. N БГ-3-23/118, указано, что налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разд. 2 и 3.

Таким образом, налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете, независимо от того обстоятельства, что такая организация может вести только подготовительно-вспомогательную деятельность. Аналогичный вывод содержит Письмо Минфина России от 11 июня 2008 г. N 03-08-05.

Строительная площадка

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, помимо российских организаций, признаются иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Частным случаем наличия постоянного представительства иностранной организации на территории Российской Федерации является осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации на строительной площадке.

В статье мы расскажем о том, как определяется понятие "строительная площадка" в целях налогообложения прибыли, как определяется срок существования строительной площадки, включая случаи временного приостановления и последующего возобновления работ.

Прежде всего, напомним, что является постоянным представительством. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация осуществляет на территории Российской Федерации предпринимательскую деятельность, связанную, в частности, с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования. Такое определение содержит п. 2 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке установлены ст. 308 НК РФ.

Что понимается под строительной площадкой

В целях налогообложения прибыли организаций под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 308 НК РФ понимаются:

- место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);

- место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Обратимся к п. 2.5.1 Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации). В нем сказано, что не является "строительной площадкой" в смысле законодательства о налогах и сборах заключение договоров подряда, предметом которых является выполнение иностранной организацией работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий в офисах или монтажом оборудования, не требующего прочной связи с фундаментом или конструктивными элементами зданий, перемещаемого без ущерба его назначению (например, компьютерная техника).

Как сказано в названном пункте, в этих случаях наличие или отсутствие постоянного представительства устанавливается исходя из общих критериев (признаков) постоянного представительства.

Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой. В качестве примера приведем Постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2006 г. по делу N КА-А40/314-06. Судом установлено, что иностранная организация осуществила поставку оборудования, произвела его монтаж, наладку, испытание, пуск систем, а также произвела обучение персонала. Основываясь на представленные в дело документы, суд указал на то, что монтаж и наладка оборудования, поставленного иностранной компанией в Россию, не создает представительства в виде строительной площадки или монтажного объекта, а выезд иностранных специалистов по месту установки оборудования не образует постоянного места деятельности ввиду отсутствия ведения систематической предпринимательской деятельности. Оказанные услуги и полученный доход являются однократными и не приводят к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Но существуют и противоположные судебные решения. Например, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июля 2006 г. по делу N Ф04-3983/2006(24093-А70-37), от 14 июня 2005 г. по делу N Ф04-3649/2005(11869-А81-40) указано следующее. Не может быть принят, как противоречащий п. 1 ст. 308 НК РФ, довод о том, что если иностранная организация заключает договор, предметом которого является выполнение работ, связанных с текущим ремонтом или отделкой помещений, монтажом телефонных линий или оборудования, не требующего прочной связи с конструктивными элементами здания, то эта деятельность не охватывается понятием "строительная площадка".

Понятие строительной площадки, данное в п. 1 ст. 308 НК РФ, с учетом п. 3 ст. 5, п. 1 ст. 11 НК РФ может быть применено в рассматриваемом случае в целях определения статуса объекта строительных работ как строительной площадки, поскольку, как сказано в Постановлениях ФАС, указанное толкование будет являться дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика относительно установления более четкого определения терминов в целях налогообложения.

Срок существования строительной площадки

При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога на прибыль работы и иные операции, продолжительность которых включается в срок существования строительной площадки, в соответствии с п. 2 ст. 308 НК РФ включают все виды подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, производимых иностранной организацией на этой строительной площадке. Сюда же включаются работы по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры. Исключение составляют объекты инфраструктуры, изначально создаваемые для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой.

Иностранная организация может являться как генеральным подрядчиком, так и субподрядчиком. Если, являясь генеральным подрядчиком, иностранная организация передает выполнение части подрядных работ субподрядчикам, то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Указанное положение абз. 2 п. 2 ст. 308 НК РФ не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику (за исключением случаев, когда генподрядчик и субподрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ).

То есть если между генеральным подрядчиком и заказчиком (застройщиком) подписан акт сдачи-приемки предусмотренного договором между этими лицами комплекса работ, но при этом работы на объекте продолжаются на основании договора между заказчиком и третьим лицом - субподрядчиком, и это третье лицо и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами, то период времени, затраченный третьим лицом на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Такие разъяснения приведены в п. 2.5.3 Методических рекомендаций.

Деятельность субподрядчика на строительной площадке, если субподрядчик является иностранной организацией, рассматривается как создающая постоянное представительство, если продолжительность его деятельности составляет в совокупности не менее 30 календарных дней. При этом должно выполняться следующее условие - генеральный подрядчик должен иметь постоянное представительство в Российской Федерации.

Началом существования строительной площадки на основании п. 3 ст. 308 НК РФ считается более ранняя из следующих дат:

- дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

- дата фактического начала работ, включающих, как мы уже сказали, все виды производимых иностранной организацией подготовительных работ, работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, связанных с данной стройплощадкой.

Окончанием существования строительной площадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику.

Если акт не оформлялся или работы фактически окончились после подписания акта, строительная площадка считается прекратившей существование, работы субподрядчика считаются оконченными на дату фактического окончания работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.

Приостановление работ

Необходимо отметить, что если работы на строительной площадке временно приостановлены, стройплощадка не прекращает существования. Исключение составляют следующие случаи, указанные в п. 4 ст. 308 НК РФ:

- консервация строительного объекта на срок более 90 календарных дней по решению федеральных органов исполнительной власти, органов власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления;

- действие обстоятельств непреодолимой силы. Обстоятельства непреодолимой силы, или форс-мажорные обстоятельства, представляют собой чрезвычайные, непреодолимые, не зависящие от воли и действий участников соглашения обстоятельства, в связи с которыми участники оказываются неспособными выполнять принятые ими обязательства. К таким обстоятельствам относят пожары, землетрясения, наводнения, другие стихийные бедствия.

Продолжение или возобновление работ

В определенных случаях, если работы на стройплощадке были временно приостановлены или завершены с подписанием акта сдачи-приемки предусмотренного договором комплекса работ и впоследствии возобновлены, сроки ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами могут быть присоединен к совокупному сроку существования строительной площадки. Эти случаи установлены п. 4 ст. 308 НК РФ и базируются на рассмотрении строительного объекта как единого экономико-географического проекта, о чем сказано в п. 2.5.2 Методических рекомендаций.

Такой порядок определения срока существования строительной площадки предусмотрен только для случаев, когда:

- территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

- продолжающиеся или возобновленные работы поручены лицу, ранее выполнявшему эти работы на этой строительной площадке, или новый или прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Аналогичный порядок определения срока существования строительной площадки применяется также в случае, если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке, либо с расширением ранее законченного объекта.

В иных случаях, таких как выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения объекта, ранее сданного заказчику (застройщику), сроки ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами не присоединяются к совокупному сроку существования стройплощадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

В п. 2.5 Методических рекомендаций отмечено, что особенное практическое значение рассмотренная нами ст. 308 НК РФ имеет для целей применения соответствующих положения соглашений об избежании двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами. В то время как в соответствии со ст. 306 НК РФ под постоянным представительством понимается, в частности, место деятельности, связанной с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, с начала регулярного осуществления такой деятельности в соглашениях об избежании двойного налогообложения устанавливаются конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства.

В соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения деятельность на строительной площадке или строительно-монтажном объекте иностранной организации образует постоянное представительство при превышении срока осуществления работ, указанного в соглашении:

Австралия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Австрия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики от 13 апреля 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал");

Азербайджан - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики от 3 июля 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Албания - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Албания от 11 апреля 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Алжир - 6 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Армения - 18 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения от 28 декабря 1996 г. "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество");

Болгария - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Бельгия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии от 16 июня 1995 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Великобритания - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15 февраля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества");

Венгрия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Венгерской Республики от 1 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Вьетнам - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам от 27 мая 1993 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Германия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Греция - 9 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики от 26 июня 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Дания - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Дания от 8 февраля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество");

Египет - 6 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет от 23 сентября 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Израиль - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль от 25 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы");

Индия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия от 25 марта 1997 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Индонезия - 3 месяца (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индонезия от 12 марта 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");

Иран - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран от 6 марта 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Ирландия - 12 месяцев (ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Ирландии от 29 апреля 1994 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы");

Исландия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Исландия от 26 ноября 1999 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы");

Испания - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания от 16 декабря 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал");

Италия - 12 месяцев (ст. 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики от 9 апреля 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения");