Добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. 19 страница

В случае возникновения затруднений у организаций относительно образования постоянного представительства иностранной организации они могут обратиться в соответствующий налоговый орган. Ответ должен быть дан в течение 30 календарных дней с даты поступления запроса в налоговый орган, в случае необходимости этот срок может быть продлен, но не более чем на 30 дней, что следует из п. 4.3.2.3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 9 сентября 2005 г. N САЭ-3-01/444@.

Налогообложение постоянного представительства

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, согласно положениям российского налогового законодательства признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

О том, что является объектом налогообложения, как определяется налоговая база, по каким ставкам следует исчислять налог и в каком порядке перечислять его в бюджет, мы расскажем в этой статье.

Напомним, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству; с продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов. Такое определение содержит ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Также следует учитывать, что если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации существует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Объект налогообложения. Доходы. Расходы

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - представительства), признаются доходы, полученные через эти представительства, уменьшенные на величину расходов, произведенных этими представительствами.

Особенности налогообложения представительств установлены ст. 307 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения признается:

- доход, полученный через представительство, уменьшенный на величину расходов этого представительства, при этом расходы определяются с учетом положения п. 4 ст. 307 НК РФ;

- доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом представительства в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к представительству.

Анализ положений НК РФ позволяет сделать вывод, что специальных норм для определения доходов представительств иностранных организаций не установлено, следовательно, необходимо руководствоваться общими положениями, установленными НК РФ. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходов - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Если иностранная организация является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, то при налогообложении прибыли, как мы уже отмечали в статье, следует учитывать положения международного договора.

Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150 утверждены Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (далее - Методические рекомендации).

Определение прибыли, относящейся к представительству, согласно разд. 4 Методических рекомендаций основано на принципах, заложенных в соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, гласящих, что прибыль, начисляемая представительству, должна соответствовать той, которую бы получило отдельное и независимое предприятие, занятое той же или подобной деятельностью в тех же или подобных условиях. Доходы, которые невозможно прямо отнести к деятельности представительства иностранной организации, находящегося в Российской Федерации, учитываются в доле и по правилам, установленным головной иностранной организацией.

В соответствии с п. 3.2 Методических рекомендаций все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В целях взимания налога на прибыль доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, определяется исходя из всех поступлений, если они связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество или имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или натуральной форме. При этом не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в Российской Федерации или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, на что еще раз обращено внимание в Письме Минфина России от 14 апреля 2010 г. N 03-08-05.

В соответствии с п. 4.1.1 Методических рекомендаций к доходам постоянного представительства относятся только доходы, связанные с осуществлением деятельности этим постоянным представительством. В таких случаях доход, распределяемый головным офисом своему отделению в Российской Федерации, исчисляется на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса методики распределения мирового дохода головной организации между ее иностранными подразделениями (например, в распоряжении об утвержденной политике). В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения доходов, для исчисления доли доходов российского отделения организации должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком, а в установленных случаях - и убытки, понесенные налогоплательщиком.

В Постановлении ФАС Московского округа от 6 марта 2006 г. по делу N КА-А40/875-06 отмечено, что в соответствии с особенностями, установленными абз. 2 п. 1 ст. 307 НК РФ в целях налогообложения прибыли представительству необходимо подтверждать величину доходов, полученных представительством, и расходов, им произведенных. Подтверждение расходов является документально обоснованным, если первичный документ соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и не противоречит общим принципам составления первичных документов, применяемым в любых стандартах бухгалтерского учета, а в российском законодательстве - предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Относительно необходимости перевода на русский язык документов, подтверждающих расходы, понесенные иностранной организацией за пределами Российской Федерации для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, и оформленных на иностранном языке, в Письме Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-08-05/1 отмечено, что согласно п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Перевод с иностранного языка на русский язык может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации, на которого возложена такая обязанность в рамках исполнения должностных обязанностей.

Следовательно, документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке и переведенные на русский профессиональным переводчиком (компетентным сотрудником организации), могут быть приняты к налоговому учету в качестве первичных документов, если они оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

Расходами признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 5.2 Методических рекомендаций при исчислении прибыли, относящейся к постоянному представительству, затраты, как и доходы, также принимаются в той части, которая относится к данному представительству. При этом не имеет значения, через какие счета иностранной организации (в Российской Федерации или за рубежом) производятся расчеты, связанные с осуществлением деятельности представительства.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

Международным договором Российской Федерации с иностранным государством может быть предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства расходов, включая управленческие и общеадминистративные, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в Российской Федерации в других государствах. Если расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, расположенных в разных государствах, то доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна быть обоснована иностранной организацией согласно утвержденному порядку распределения заграничным подразделениям доходов иностранной организации. Расходы, передаваемые головным офисом постоянному представительству, считаются произведенными в том периоде, когда они были фактически переданы.

В уже упомянутом нами выше Письме Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-08-05/1 сказано, что расходы, осуществленные иностранной организацией за пределами Российской Федерации для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства, если выполняются следующие условия:

- расходы подтверждены документально и соответствуют требованиям ст. ст. 252 - 269 НК РФ;

- имеются методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;

- представлен расчет доли доходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов.

Определение налоговой базы

Как вы знаете, налоговая база по налогу на прибыль исчисляется налогоплательщиками в соответствии со ст. 313 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, по мнению специалистов УФНС России по г. Москве, содержащемуся в Письме от 30 апреля 2008 г. N 20-12/041940, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, должна производить расчет налоговой базы для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации исходя из положений налогового законодательства Российской Федерации, существующего международного договора, а также принципов, закрепленных в ее учетной политике для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации, в том числе касающихся методики распределения доходов между головной организацией и ее представительством, находящимся в Российской Федерации.

Налоговая база представительства согласно п. 2 ст. 307 НК РФ определяется как денежное выражение полученной прибыли.

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию представительства, и в отношении этой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого представительства, связанных с такой деятельностью. Такое правило установлено п. 3 ст. 307 НК РФ. Таким образом, при определении налоговой базы иностранной организации объектом налогообложения могут являться исключительно расходы, в том числе внереализационные, связанные с такой деятельностью.

В Письме Минфина России от 7 июня 2010 г. N 03-08-05 обращено внимание на тот факт, что в российском законодательстве о налогах и сборах не имеется норм о распределении расходов, которые относятся как к расходам представительства, так и к расходам по его деятельности в отношении третьих лиц. Поэтому, по мнению Минфина, методика по распределению данных расходов должна быть утверждена головным офисом и отражена в учетной политике представительства. Кроме того, так как расходы производятся для осуществления деятельности, в отношении которой не предусмотрено получение доходов, то для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ указанные расходы должны определяться в их фактической сумме, а не в пределах норм (размеров), предусмотренных гл. 25 НК РФ, включение которых производится в состав прочих расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли путем уменьшения полученных доходов на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В Письме Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/1/708 разъяснено, что при определении налоговой базы представительства указанным методом в расчет принимаются только суммы расходов постоянного представительства, связанных с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в пользу третьих лиц. Определение налоговой базы путем сальдирования расходов представительства, произведенных в связи с осуществлением указанной деятельности, и сумм возмещения данных расходов, полученного представительством от третьих лиц, НК РФ не предусмотрено.

Иностранная организация может иметь на территории Российской Федерации более одного представительства. В этом случае налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому представительству, что установлено п. 4 ст. 307 НК РФ.

Согласно п. 7.1 Методических рекомендаций консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам иностранной организации не допускается.

Исключение составляет случай, когда иностранная организация осуществляет через такие представительства деятельность в рамках единого технологического процесса. Технологический процесс является, прежде всего, процессом промышленного производства, строительства и тому подобного. В рамках технологического процесса продукция (работы, услуги) проходит все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим регламентом. Факты наличия общего руководства материально-техническим снабжением, использования представительствами в разное время одного и того же оборудования, осуществления одним представительством руководства другим представительством не создают сами по себе единого технологического процесса.

В качестве единого технологического процесса могут, как сказано в п. 7.2.1 Методических рекомендаций, рассматриваться осуществление несколькими представительствами строительства дороги, трубопровода, разведочного бурения с разным местонахождением, но в рамках единого договора (контракта).

По согласованию с ФНС России организация, осуществляющая деятельность через представительства в рамках единого технологического процесса, вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности на территории Российской Федерации, в целом по группе представительств (в том числе по всем представительствам) с последующим разделением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым из таких представительств. При этом должно соблюдаться условие о том, что все представительства, включенные в группу, применяют единую учетную политику в целях налогообложения.

Иностранная организация сама определяет, какое из представительств будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого представительства. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между представительствами в порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. Как указано в п. 4 ст. 307 НК РФ, при этом не учитывается стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности представительства.

Ставки налога на прибыль

Постоянные представительства уплачивают налог на прибыль по ставкам, зависящим от вида дохода, получаемого представительством:

- прибыль от обычной деятельности, операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок - 20 процентов (2 процента подлежит зачислению в федеральный бюджет, 18 процентов - в бюджет субъекта Российской Федерации) (п. 1 ст. 284 НК РФ);

- дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций, - 15 процентов (подлежит зачислению в федеральный бюджет) (пп. 1 п. 1 ст. 309, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации, - 15 процентов (подлежит зачислению в федеральный бюджет) (пп. 2 п. 1 ст. 309, пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2, 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, - 15 процентов (подлежат зачислению в федеральный бюджет) (пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ);

- доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., - 9 процентов (подлежит зачислению в федеральный бюджет) (пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ);

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, - 0 процентов (пп. 3 п. 1 ст. 309, пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

При исчислении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, не забывайте о том, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то подлежат применению правила и нормы международных договоров Российской Федерации, что установлено ст. 7 части первой НК РФ.

Перечень действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения по состоянию на 1 января 2009 г. утвержден Письмом ФНС России от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-2/20@.

Пример. Пунктом 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г. определено, что налог, взимаемый с дивидендов, полученных узбекской организацией в Российской Федерации, не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.

Таким образом, налог с дивидендов в рассматриваемом случае должен взиматься по ставке 10 процентов, установленной международным соглашением, а не по ставке 15 процентов, установленной НК РФ.

Уплата налога на прибыль. Представление отчетности

Уплату авансовых платежей и сумм налога на прибыль постоянные представительства осуществляют в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ, то есть в общем порядке, установленном для организаций, являющихся налогоплательщиками налога на прибыль.

В соответствии со ст. 286 НК РФ представительства исчисляют и уплачивают сумму налога по итогам отчетного периода. По итогам каждого отчетного (налогового) периода (I квартала, полугодия, девяти месяцев, календарного года) представительство исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетных периодов представительства, помимо квартальных авансовых платежей, никакие промежуточные платежи в счет уплаты налога на прибыль не производят.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Например, сумма платежа, подлежащая уплате по истечении III квартала, определяется как разность между суммой платежа, исчисленного нарастающим итогом на девять месяцев, и суммой платежа, исчисленной ранее за полугодие.

Пунктом 3 ст. 286 НК РФ определено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Неправильное указание в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка-получателя, повлекшее неперечисление этой суммы в бюджет, влечет непризнание обязанности налогоплательщика по уплате налога исполненной, о чем сказано в Письме Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/595.

Представительство согласно п. 8 ст. 307 НК РФ представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговую декларацию по налогу на прибыль, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации по итогам отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей его исчисления и уплаты.

При наличии нескольких представительств, расположенных на территории, подконтрольной одному налоговому органу, иностранная организация составляет отдельную налоговую декларацию по каждому представительству.

Как сказано в Письме Минфина России от 28 ноября 2008 г. N 03-08-05, учитывая, что каждому представительству присваивается индивидуальный КПП, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через несколько постоянных представительств, должна уплачивать налог на прибыль отдельным платежным поручением по каждому представительству, и консолидация расчетов налоговой базы и суммы налога по разным представительствам не допускается.

Следовательно, налоговая декларация по налогу на прибыль, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации представляются в каждый налоговый орган Российской Федерации, в котором иностранная организация состоит на налоговом учете, за исключением случаев осуществления деятельности в рамках единого технологического процесса, и случаев, согласованных с ФНС России.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, налоговые декларации представляют по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 5 января 2004 г. N БГ-3-23/1 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации и внесении изменений и дополнений в Инструкцию по ее заполнению". Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации утверждена Приказом МНС России от 7 марта 2002 г. N БГ-3-23/118.

В соответствии с Инструкцией налоговая декларации заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в Российской Федерации, состоящими на учете в налоговых органах Российской Федерации. При этом в каждом конкретном случае заполняются и представляются только необходимые разделы декларации.

Так, зарубежными компаниями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, через отделение, заполняются разд. 2 - 9 налоговой декларации. Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в Российской Федерации, заполняются разд. 2 и 3 декларации. При этом разд. 3 заполняется только при ее представлении по окончании налогового периода, такие разъяснения приведены в Письме УФНС по г. Москве от 2 февраля 2011 г. N 16-15/009472@.

По окончании отчетного периода налоговые декларации представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть налоговые декларации за I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года следует представить не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно. По итогам налогового периода представить налоговые декларации следует не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, что установлено п. 4 ст. 289 НК РФ.

Форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации утверждена Приказом МНС России от 16 января 2004 г. N БГ-3-23/19.

Если представительство иностранной организации прекращает деятельность до окончания налогового периода, налоговая декларация за последний отчетный период согласно п. 8 ст. 307 НК РФ должна быть представлена в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства.

Подготовительная и вспомогательная деятельность

Иностранные организации могут осуществлять на территории Российской Федерации разные виды деятельности, в том числе подготовительную и вспомогательную деятельность, как в интересах собственной организации, так и в интересах третьих лиц.

О налогообложении подготовительной и вспомогательной деятельности пойдет речь в статье.

Как вы знаете, деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации может приводить к образованию постоянного представительства, а может и не приводить к образованию такового.

Напомним, что на основании п. 2 ст. 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п. 4 ст. 306 НК РФ.

Факт осуществления иностранной организацией на территории Российской Федерации деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, названных выше, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства.

К подготовительной и вспомогательной деятельности согласно п. 4 ст. 306 НК РФ, в частности, относятся:

- использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

- содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

- содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;