Первоначальная стоимость

Порядок определения первоначальной стоимости установлен в ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества является базой для исчисления амортизации.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодного для использования.

Суммы НДС и акцизов, по общему правилу, не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Однако п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда НДС должен учитываться в стоимости амортизируемого имущества (например при приобретении основных средств для использования в операциях, не подлежащих обложению НДС).

Также в первоначальную стоимость основных средств не включаются расходы, которые в соответствии с НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов, например проценты по кредитам на приобретение основных средств, курсовые и суммовые разницы.

Прочие расходы, перечисленные в ст. 264 НК РФ (таможенные пошлины и сборы, агентское вознаграждение, государственные пошлины за регистрацию прав и др.), могут включаться в первоначальную стоимость ОС (Письма МФ РФ от 09.11.05 № 03-03-04/1/349, от 27.03.09 № 03-03-06/1/195).

Если основные средства получены в качестве вклада в уставный капитал, их стоимость оценивается по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, осуществленных передающей стороной при условии, что они также определены в качестве вклада в уставный капитал.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств, либо выявленных в результате инвентаризации, определяется как сумма:

- рыночной цены, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны;

- суммы расходов, связанных с доставкой, доведением до состояния, пригодного к использованию и т.п.

Первоначальная стоимость основных средств, являющихся предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к использованию. При этом у налогоплательщика должны быть документы, подтверждающие размер расходов лизингодателя.

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражаются в налоговом учете по остаточной стоимости, которая сформирована в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности.

Если расходы на передачу производятся также в счет вклада в уставный капитал, то они включаются в первоначальную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя, и данные его налогового учета налогоплательщик, получивший основные средства, должен подтвердить документально. В противном случае первоначальная стоимость полученных основных средств принимается равной нулю (пп. 2 п. 2 ст. 277 НК РФ)