Составление сводного отчета о финансовых результатах

Первым этапом составления сводного отчета о финансовых результатах является построчное суммирование данных отчетов о финансовых результатах головного предприятия и его дочернего общества, в результате чего получаем промежуточный сводный отчет о финансовых результатах.

Поскольку головная организация не обладает 100 % в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о финансовых результатах показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о финансовых результатах определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Например, сумма нераспределенной прибыли - 1 000 тыс. руб., доля акций - 70 %, соответственно доля меньшинства для формы № 2 равна: 1 000 - (1000 х 70%) = 300 тыс. руб.

В случае если дочернее общество получило за отчетный период убыток, в сводном отчете о финансовых результатах выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. При этом, если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную БО.

Доля меньшинства в сводном Отчете о финансовых результатах показывается в группе статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы», а доходы и расходы, формирующие финансовый результат группы – за минусом доли меньшинства.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный Отчет о финансовых результатах не включаются:

►выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

►дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном Отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

►любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

►финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы, когда головная организация имеет не более 50 процентов голосующих акций в акционерном обществе (уставного капитала общества с ограниченной ответственностью).

В этом случае доходы и расходы, формирующие финансовый результат дочернего общества, включаются в сводный Отчет о финансовых результатах в доле, принадлежащей головной организации.