Назначение и область применения консолидированной БО

Отчетность

1. Назначение и область применения консолидированной БО.

2. Международное и российское законодательство о составлении консолидированной отчетности.

3. Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождения от ее составления.

4. Порядок составления консолидированной отчетности в российской практике.

Назначение и область применения консолидированной БО.

В силу того, что предприятия, входящие в группы, имеют тесные экономические связи, проводят согласованную финансовую, производственную и маркетинговую политику, совместно действуют на рынке товаров и услуг и их операции фактически находятся под единым контролем, потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности группы предприятий в целом. В этих условиях перед БУ как информационной экономической системой ставится задача представления пользователям информации о финансово-хозяйственной деятельности группы. Важнейшим источником такой информации становится консолидированная отчетность.

Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризует имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на отчетную дату, а также финансовый результат деятельности группы за отчетный период. Т.о., консолидированная отчетность является специфической, нетрадиционной формой БО, поскольку она:

содержит информацию об имущественном и финансовом положении группы взаимосвязанных предприятий, т.е. нескольких юридических лиц, а не одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной обособленности;

составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не БУ. Консолидированный учет по группе не ведется.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта, в соответствии с которой предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую БО, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как единого предприятия. Исходя из этого, при подготовке консолидированной отчетности следует соблюдать принципы, обеспечивающие ее достоверность и сопоставимость показателей.

Принцип единой даты составления. В консолидированную бухгалтерскую отчетность должна объединяться БО предприятий, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату (на дату отчета головной организации). БО дочерних организаций, в случае, если она составлена на иную дату, должна быть пересчитана.

Принцип единого денежного измерения. Консолидированная отчетность должна быть составлена в единой валюте, в качестве которой обычно принимается валюта отчетности головного предприятия. Для включения в консолидированную отчетность БО дочернего предприятия, составленной в иностранной валюте, ее необходимо пересчитать в валюту отчета головного предприятия.

Принцип единства методов оценки статей баланса (унификация оценки). Согласно этому принципу методы оценки статей консолидированного отчета должны быть едиными независимо от того, какие методы оценки статей использованы в финансовых отчетах отдельных предприятий. Т.е. до составления консолидированного отчета необходимо привести все статьи отчетов предприятий группы к единой оценке (обычно используется методология оценки головного предприятия), в противном случае консолидированный отчет будет недостоверным.

Принцип продолжительности использования методов консолидации. Методы консолидации и формы представления консолидированного отчета для обеспечения сравнимости показателей и преемственности должны применяться продолжительное время — от одного отчетного года к другому. Этот принцип распространяется и на методы составления и оценок статей баланса.

Принцип полноты информации содержит требование о включении в консолидированную отчетность всех активов, пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних предприятий в полном объеме независимо от доли головного предприятия. В консолидированном балансе отдельной строкой должна показываться доля меньшинства.

Принцип существенности информации. Т.е. Консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию. Данные о дочернем (зависимом) обществе, если они не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный отчет.

Принцип рациональности. Т.е. включение в консолидированный отчет данных о дочернем предприятии возможно лишь в том случае, если оно не противоречит требованию рациональности ведения БУ. Если налицо противоречие, то данные о дочернем обществе не включаются в консолидированный отчет, а стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в этом случае в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.