МСА 520 «Аналитические процедуры»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита.

Аудитор должен применять аналитические процедуры как процедуры по оценке риска с целью получения представления о субъекте и его среде, а также в ходе общего обзора на стадии завершения аудита.

Аналитические процедуры включают рассмотрение результатов сравнения финансовой информации субъекта, например, с:

Сопоставимой информацией за предыдущие периоды.

Ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например, бюджетами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например, оценкой износа.

Аналогичной отраслевой информацией, например, сравнение отношения выручки от продаж субъекта к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

Аналитические процедуры включают также рассмотрение взаимосвязей:

• Между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта, например, норма валовой прибыли в процентах.

• Между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например расходами на оплату труда и численностью работников.

Для осуществления вышеназванных аудиторских процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. Аналитические процедуры могут быть применены к консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений; или сегментов) и к отдельным элементам финансовой информации Выбор аудитором аудиторских процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

Аналитические процедуры используются в следующих целях:

(а) Как процедуры по оценке рисков для получения представления о субъекте и его среде.

(б) В качестве процедур проверки по существу, если их применение может быть более действенным или эффективным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска существенного искажения до приемлемо низкого уровня.

(в) В качестве общего обзора финансовой отчетности на последней, обзорной стадии аудита.

Аудитор должен применять аналитические процедуры в качестве процедур по оценке рисков для получения знания о субъекте и его среде.Применение аналитических процедур может указывать на такие аспекты бизнеса субъекта, о которых аудитор не был осведомлен, и помочь при оценке рисков существенных искажений с целью определении характера, сроков и масштаба дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор разрабатывает и выполняет процедуры проверки по существу в ответ на соответствующую оценку риска существенных искажений на уровне утверждений. Аудиторские процедуры проверки по существу на уровне утверждений могут основываться на детальных тестах, аналитических процедурах по существу или на их сочетании. Решение о том, какие процедуры использовать для достижения определенной цели аудита, основывается на суждении аудитора относительно ожидаемой эффективности и рациональности имеющихся аудиторских процедур в снижении оцененного риска существенных искажений на уровне утверждений до приемлемо низкого уровня.

При разработке и выполнении аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу, он должен рассмотреть, например, следующие факторы:

Приемлемость использования аналитических процедур проверки по существу при данных утверждениях.

Надежность данных, внутренних или внешних, на основе которых рассчитываются прогнозы по отраженным суммам или коэффициенты.

Достаточно ли точен прогноз для выявления существенных искажений при желательном уровне уверенности.

Сумма приемлемых отклонений отраженных сумм от данных прогнозов.

Аудитор должен применять аналитические процедуры в конце или близко к концу аудита в процессе формирования общего выводы относительно того, соответствует ли финансовая отчетность в целом знанию аудитора о субъекте.

Если аналитические процедуры выявили значительные колебания или взаимосвязи, противоречащие прочей уместной при данных обстоятельствах информации или отличающиеся от прогнозных величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие аудиторские доказательства.