МСА 540 «Аудит расчетных оценок (включая расчетные оценки справедливой стоимости и соответствующих раскрытий)»

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита расчетных оценок, содержащихся в финансовой отчетности. Данный МСА не предназначен для применения при изучении перспективной финансовой информации, хотя многие аудиторские процедуры, приведенные в стандарте, могут подходить для этой цели.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающее оценочные значения.

Процесс определения расчетной оценки может быть простым или сложным в зависимости от характера статьи. Например, начисление арендной платы может быть простым, в то время как оценка резерва по неходовым или избыточным запасам может потребовать масштабного анализа текущих данных и прогноза относительно будущего объема продаж. При сложных расчетных оценках может потребоваться значительный объем специальных знаний и суждений.

Расчетные оценки могут быть определены как часть обычной информационной системы, соответствующей постоянно функционирующей системе финансовой отчетности, или как часть системы, функционирующей только в конце периода. Во многих случаях расчетные оценки выводятся с помощью формулы, основанной на полученном опыте, например, результате использования стандартньгх норм амортизации для каждой категории основных средств или стандартного процента дохода от продаж для вычисления резерва по гарантиям. В подобных случаях руководству субъекта следует постоянно пересматривать формулу, например, посредством переоценки оставшегося срока полезного использования активов или посредством сравнения фактических результатов с оценкой и корректировки формулы в случае необходимости.

Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, в данных обстоятельствах и, когда требуется, раскрывается ли она надлежащим образом.

Аудиторские доказательства, доступные для обнаружения существенного искажения в расчетных оценках, чаще всего труднее получить, и они менее убедительны, чем аудиторские доказательства, доступные для обнаружения существенного искажения в прочих статьях в финансовой отчетности. Знание аудитором субъекта и его среды, включая его систему внутреннего контроля, помогает аудитору при выявлении и оценке рисков существенных искажений расчетных оценок субъекта.

В ходе аудита расчетных оценок аудитор должен принять один из нижеследующих подходов или их комбинацию:

(а) Обзор и тестирование процесса, используемого руководством субъекта при определении оценки;

(б) Использование независимой оценки для сравнения с той, что была подготовлена руководством субъекта; или

(в) Обзор последующих событий, предоставляющих аудиторское доказательство обоснованности сделанной оценки.

Аудитор должен определить, насколько точны, полны и уместны данные, на которых основывается расчетная оценка. Когда используется информация, представленная субъектом, она должна соотноситься с данными, обрабатываемыми посредством информационной системы, соответствующей финансовой отчетности. Например, при подтверждении резерва средств по гарантиям аудитор должен получить аудиторские доказательства того, что информация, связанная с продукцией, по которой срок гарантийного обслуживания все еще не истек на конец периода, соответствует информации о реализации товаров в информационной системе, соответствующей финансовой отчетности.

Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры в отношении процедур расчета, применяемых руководством субъекта. Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур будут зависеть от оценки риска существенных искажений, которая зависит от таких факторов, как сложность калькуляции расчетных оценок, понимание и оценка аудитором процедур и методов, включая соответствующие действия по контролю, используемые субъектом при получении расчетных оценок, и существенность таких расчетных оценок в контексте финансовой отчетности.

По возможности аудитор должен сравнить расчетные оценки за предыдущие периоды с фактическими результатами тех же периодов. Это поможет:

(а) В получении аудиторских доказательств в отношении общей надежности процедур и методов оценки, используемых субъектом, включая соответствующие действия по контролю;

(б) При рассмотрении необходимости корректировки оценочных формул; и

(в) При определении того, измерялись ли расхождения между фактическими результатами и предыдущими оценками и были ли, где необходимо, внесены надлежащие корректировки и представлены необходимые раскрытия.

Существенные расчетные оценки обычно проверяются и утверждаются руководством субъекта. Аудитор должен проверить, осуществлялись ли такая проверка и утверждение соответствующим звеном руководства субъекта и отражены ли они в документах, подтверждающих определение расчетной оценки.

Аудитор может провести или получить независимую оценку и сравнить ее с расчетной оценкой, подготовленной руководством субъекта. При использовании независимой оценки аудитор должен провести оценку данных, рассмотреть допущения и выполнить аудиторские процедуры в отношении процедур расчета, используемых для такой независимой оценки. Также может быть целесообразным сравнение расчетных оценок за предыдущие периоды с фактическими результатами тех периодов.

Операции и события, имевшие место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита, могут предоставлять аудиторские доказательства относительно расчетных оценок, подготовленных руководством субъекта. Обзор аудитором подобных операций и событий может снизить или даже устранить необходимость в проверке или выполнении аудиторских процедур в отношении процесса, используемого руководством субъекта при подготовке расчетных оценок, или необходимость в независимой оценке при оценке обоснованности расчетной оценки.

Аудитор должен дать окончательную оценку обоснованности расчетных оценок, сделанных субъектом, основываясь на знании субъекта и его среды и того, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.