МСА 500 «Аудиторские доказательства»

Тема 6. Аудиторские доказательства.

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении того, что составляет аудиторские доказательств в ходе аудита финансовой отчетности, количества и качества аудиторских доказательств, а также в отношении процедур, выполняемых в целях получения аудиторских доказательств.

Аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства в целях формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

«Аудиторское доказательство» - это вся информация, используемая аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение, оно включает информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе финансовой отчетности, а также прочую информацию. Аудиторы не обязаны рассматривать всю информацию, которая может существовать. Аудиторские доказательства, являющиеся кумулятивными по своей природе, включают аудиторские доказательства, полученные в результате аудиторских процедур, выполненных в течение аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные из других источников, например, предыдущие аудиты и процедуры фирмы по контролю качества, связанные с принятием клиента и продолжением работы по соглашению.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств; то есть их релевантность и надежность при подтверждении или
обнаружении искажений в классах операций, сальдо счетов, раскрытиях и соответствующих утверждениях. На количество необходимых аудиторских доказательств оказывает влияние риск искажений (чем больше риск, тем больше аудиторских доказательств потребуется) и качество аудиторских доказательств (чем выше качество, тем меньше доказательств потребуется). Соответственно понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств взаимосвязаны. Однако получение большего количества аудиторских доказательств не компенсирует их плохое качество.

Если информация, предоставленная субъектом, используется аудитором для выполнения аудиторских процедур, аудитор должен получить аудиторские доказательства о точности и полноте информации.

Аудитор должен использовать достаточно детализированные утверждения по классам операций, сальдо счетов, представлениям и раскрытиям для формирования основы оценки рисков существенных искажений и для разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Аудитор должен получить аудиторские доказательства, чтобы сделать разумные заключения, на которых будет базироваться аудиторское мнение, посредством выполнения аудиторских процедур с целью:

(а) Получения представления о субъекте и его среде, включая его систему внутреннего контроля, для оценки рисков существенных искажений на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «процедуры по оценке рисков»);

(б) В случае необходимости или если аудитор принял такое решение, тестирования эффективности функционирования средств контроля при предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений (аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «тесты средств контроля»); и

(в) Обнаружения существенных искажений на уровне утверждений аудиторские процедуры, выполняемые в этих целях, трактуются в других МСА как «процедуры проверки по существу» и включают детальные тесты классов операций, сальдо счетов и раскрытий, а также аналитические процедуры по существу).

Аудитор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для получения разумной основы для оценки рисков на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений. Сами процедуры по оценке рисков не предоставляют достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на которых может базироваться аудиторское мнение, но они дополняются дальнейшими аудиторскими процедурами в виде тестов средств контроля, если необходимо, и процедурами проверки по существу.

Тесты средств контроля необходимы в двух ситуациях. В случае если аудиторская оценка рисков подразумевает ожидание эффективности функционирования средств контроля, аудитор должен протестировать эти средства контроля для подтверждения оценки рисков. Кроме того, если сами по себе процедуры проверки по существу не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выполнить тесты средств контроля для получения аудиторских доказательств эффективности их функционирования.

Аудитор планирует и выполняет процедуры проверки по существу в ответ на соответствующую оценку рисков существенных искажений, которая включает результаты тестов средств контроля, если таковые имели место. Аудиторская оценка рисков является суждением и не может быть достаточно четкой для выявления всех рисков существенных искажений. Более того, имеются ограничения, присущие системе внутреннего контроля, включая риск игнорирования руководством субъекта, возможность человеческой ошибки и последствия изменений в системе. Таким образом, чтобы получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, необходимо всегда выполнять процедуры проверки по существу в отношении существенных классов операций, сальдо счетов и раскрытий.

Аудитор использует один или более видов аудиторских процедур, описанных ниже. Эти аудиторские процедуры или их сочетание могут использоваться в качестве процедур по оценке рисков, тестов средств контроля или процедур проверки по существу в зависимости от контекста их применения аудитором.

Инспектирование заключается в проверке записей или документов, внутренних или внешних, в бумажной или электронной форме, или на прочих носителях. Инспектирование записей и документов обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, которая зависит от их характера и источника, а в случае внутренних записей и документов - от эффективности средств внутреннего контроля над процессом их производства. Примером инспектирования, используемого в качестве тестов средств контроля, является инспектирование записей или документов на предмет получения доказательства их авторизации.

Инспектирование материальных активов подразумевает физическую проверку активов. Инспектирование материальных активов может обеспечить надежные аудиторские доказательства, подтверждающие наличие активов, но не обязательно права и обязательства субъекта или стоимость активов. Инспектирование отдельных статей запасов обычно сопровождается наблюдением за проведением инвентаризации запасов.

Наблюдение заключается в зрительном слежении за процессом или процедурой, выполняемыми другими лицами. Например, наблюдение за проведением инвентаризации запасов персоналом субъекта или наблюдение за выполнением контрольных процедур.

Опрос направлен на получение информации от осведомленных лиц, как финансовой, так и нефинансовой, в рамках субъекта или за его пределами. Опрос является аудиторской процедурой, которая широко используется в ходе аудита и часто применяется как дополнение к другим аудиторским процедурам. Опросы включают в себя как официальные письменные запросы, так и неофициальные устные опросы. Оценка ответов на опросы является неотъемлемой частью процесса опроса.

Подтверждение, являющееся специфическим типом опроса, представляет собой процесс получения информации или заявлений о существующих условиях непосредственно от третьих сторон. Например, аудитору может потребоваться подтверждение дебиторской задолженности непосредственно от дебиторов. Подтверждения часто используются в отношении сальдо счетов и их компонентов, но не ограничиваются этими статьями.

Пересчет включает проверку арифметической точности документов или записей. Пересчет может быть выполнен при помощи информационных технологий, например, путем получения электронного файла от субъекта и использования КПА для проверки точности суммарных значений в файле.

Повторное выполнение - это независимое выполнение аудитором процедур или действий по контролю, которые первоначально были выполнены в рамках системы внутреннего контроля субъекта, либо вручную, либо при помощи КПА, например, повторный расчет сроков погашения дебиторской задолженности.

Аналитические процедуры состоят из оценки финансовой информации путем изучения вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовым данными. Аналитические процедуры также включают исследование выявленных колебаний и взаимосвязей, которые противоречат другой связанной информации или значительно отличаются от сумм прогнозов.