Вопрос 4.7. Износ и амортизация основных средств

Основные фонды функционируют в течение нескольких лет и подлежат замене (возмещению) по мере их физического или морального износа. Износ основных фондов — частичная или полная потеря потребительной стоимости и стоимости ос­новных фондов как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Выделяют физический и моральный износ.

Физический износ означает потерю потребительной стоимости основных фондов. Он может наступить либо в результате интенсивного использования основных фондов, либо в резуль­тате бездействия и воздействия естественных сил природы (ат­мосферных воздействий), вследствие чего разрушаются узлы, механизмы, детали. В результате средства труда становится непригодными для дальнейшего использования.

Стоимость физического износа отдельных видов основных фондов зависит от активности и сроков их эксплуатации, ка­чества конструкции и материалов, условий эксплуатации, качества ремонта и технического обслуживания, квалификации рабочих.

Коэффициент физического износа (Кфи) по сроку служ­бы определяется по формуле

Кфи = Тф/Тн,

где Тф — фактический срок службы;

Тн — нормативный срок службы (амортизационный пе­риод).

Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Обесценение основного капитала происходит вследствие появления более современного оборудования, обладающего лучшими технико-экономическими характе­ристиками. Различают два вида морального износа:

1. Основной капитал обесценивается, так как аналогич­ное оборудование производится с меньшими затратами и становится дешевле.

2. В результате НТП создаются высокопроизводитель­ные виды машин и оборудования, более экономичные в эк­сплуатации, но имеющие более высокую стоимость.

Морально изношенное оборудование должно обнов­ляться. Для этого разрабатываются программы техничес­кой модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост ка­питаловложений, которые идут на обновление, техничес­кое перевооружение, модернизацию производства.

Моральный износ первого вида определяется по формуле:

Ми 1=(Офб— Офвос) × 100/ОФб,

где Mu1 — моральный износ 1-го вида;

ОФб — балансовая стоимость основных фондов;

Офвос — восстановительная стоимость основных фондов.

Величину морального износа второго вида (Ми2) можно рассчитать по формуле:

Ми2= Офпм × Офпн × {(Вмух× Тму)/(Вн × Тн)},

где ОФпм, ОФпн — соответственно полная первоначаль­ная стоимость морально устаревшего (старого) и нового обо­рудования.

Вму, Вн — годовая производительность морально устарев­шего и нового оборудования.

Тму, Тн — срок службы морально устаревшего и нового обо­рудования (лет).

Использование морально устаревшей техники становит­ся неэффективным, следовательно, до наступления срока ее физического износа она должна быть заменена на новую или подвергнута модернизации. В условиях конкурентной борьбы ускорились темпы морального старения машин и оборудования и необходимость их постоянной замены.

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации. Амортизация — процесс постепен­ного перенесения стоимости основных фондов на произ­водимую продукцию в целях накопления средств для последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация — это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесен­ных на вновь созданный продукт.

Денежное выражение размера амортизации, соответ­ствующее степени износа основных фондов, есть амортизационные отчисления. Эти отчисления входят в состав зат­рат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Размер годового амортизационного фонда зависит от средней годовой стоимости основных фондов и нормы амортизации.

Норма амортизации является главным рычагом амор­тизационной политики государства. Посредством нормы амортизации регулируется скорость оборота основного ка­питала, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Норма амортизации представляет собой отношение годо­вой суммы амортизации к первоначальной стоимости ос­новных средств, выраженное в процентах.

Норма амортизации (На) рассчитывается по формуле

На = (ОФп — ОФл)/(ОФп × Тн),

где ОФп — первоначальная стоимость основных фондов;

Офл — ликвидационная стоимость основных фондов;

Тн — нормативный срок службы.

В России нормы амортизационных отчислений устанавли­ваются в законодательном порядке только на реновацию (вос­становление).

Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации по видам основных фондов. Нормы амортизации установлены в расчете на год. Согласно Налоговому кодексу РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результа­ты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации.

К основным средствам относят имущество со сроком по­лезного использования более 12 мес. и первоначальной сто­имостью свыше 10 000 руб., используемых для производства продукции или управления предприятием.

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования.

Амортизационные отчисления производятся ежемесячно по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректироваться в за­висимости от поступления и выбытия основных средств. Амортизационные отчисления увеличиваются на соответству­ющую величину, начиная с месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию, и уменьшаются, начиная с месяца, следующего за ликвидацией, продажей или передачей объек­та. Амортизационные отчисления начисляются в течение нор­мативного срока службы. Особенности отдельных видов про­изводств, режим эксплуатации, естественные условия и влияние агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются при­менением соответствующих поправочных коэффициентов, ус­танавливаемых к нормам амортизации.

Хозяйствующие субъекты могут применять один из спосо­бов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств. При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета вы­бирается один способ из нескольких допускаемых законода­тельством в течение всего его полезного срока использования.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить

доход или служить для выполнения целей деятельности хо­зяйствующего субъекта. Для отдельных групп основных средств он определяется исходя из количества продукции или другого натурального показателя объема работ, ожидаемого к получе­нию в результате использования объекта.

Линейный способ, который состоит в равномерном начисле­нии износа в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется исходя из перво­начальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчислен­ной от полезного срока использования этого объекта. Данный порядок применяется в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.

Способ уменьшающегося остатка дает возможность начислить амортизацию, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постанове на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет на­числить полную амортизацию в установленный срок, по­этому возможно применять повышающий коэффициент.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный, регрессивный) — это способ, при котором начисление амортизации производит­ся исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до кон­це срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ). При этом способе ежегодная сумма амортиза­ции определяется путем умножения процента, исчисленно­го при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) за срок его полезного использо­вания, на фактически выполненный объем работ или про­дукции за данный отчетный период.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного пога­шения стоимости объекта.

Расчет амортизации осуществляется по данным инвентар­ных карточек. Инвентарные карточки группируют по видам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы — по направлениям затрат, на которые относится начисленная амортизации.

Расчет амортизации по автотранспорту производится от­дельно на основе итоговых данных инвентарных карточек со­ответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта.

Положение о порядке начисления амортизационных от­числений по основным фондам позволяет осуществлять ускоренную амортизацию активной части основного капитала, введенного в действие после 1 января 1991 г. Ускоренная амортизация может проводиться по основным средствам, используемым для увеличения выпуска средств вычислитель­ной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, когда осуществляется массовая замена изношенной и мо­рально устаревшей техники новой, более производительной. Применение ускоренной амортизации должно быть отраже­но в учетной политике. При ускоренной амортизации при­меняется линейный способ начисления износа, норма уве­личивается не более чем в 2 раза.

Постановлением Правительства РФ «О мерах по совер­шенствованию порядка и методов определения амортизаци­онных отчислений» № 1672 от 31.12.1997 г. с 1 января 1998 г. признан утратившим силу п. 8 Постановления Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» № 967 от 19 августа 1994 г., предусматривающий использование амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, строго по целево­му назначению.

Необходимость применения механизма ускоренной амор­тизации отдельными фирмами в большем размере согласовы­вается с финансовыми органами субъектов РФ.