Вопрос 4.6. Учет и оценка основных средств

В процессе эксплуатации основные фонды учитываются и оцениваются в натуральной и стоимостной форме.

Учет основных фондов в натуральной форме необходим для определения технического состава основных фондов, произ­водственной мощности, степени использования оборудова­ния. Учет основных фондов в натуральной форме называет­ся аналитическим учетом, ведется по каждому объекту в отдельности. На каждый объект заводится инвентарная карточка, в которой отражаются наименование объекта, инвен­тарный номер, первоначальная стоимость и основные техни­ко-экономические характеристики.

В управлении основными фондами используется дифферен­цированная система стоимостных оценок, которая определя­ется целевой установкой измерения стоимости основного ка­питала: для оценки результатов, начисления амортизации и расчета налогов, продажи и сдачи в аренду, залоговых опера­ций, расчета экономической эффективности инвестиций.

Различают следующие виды стоимостной оценки основ­ных фондов:

1.Оценка по полной первоначальной стоимости (Офпп). В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденном МФ РФ приказом № 65н от 03.09.97, введенном в действие с 01.01.98, установлено, что объекты основных фондов отражаются при их постановке на учет по первоначальной стоимости. Первоначальная сто­имость объекта зависит от характера его приобретения или получения и формируется в различной оценке. По перво­начальной стоимости основные фонды зачисляются на ба­ланс хозяйствующего субъекта. Она включает в себя: сто­имость (цену) приобретения оборудования (постройки здания, сооружения), транспортные расходы по его достав­ке, стоимость монтажных работ на месте эксплуатации, т.е. сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

При получении объекта в качестве вклада в уставный ка­питал первоначальная стоимость объекта основных фондов определяется в размере, согласованном учредителями фирмы, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость основных фондов не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

• проведение на действующем объекте работ капитально­го характера (достройка, дооборудование, расширение, рекон­струкция, техническое перевооружение);

• переоценка объекта;

• частичная ликвидация объекта.

Текущие цены и тарифы на основные фонды постоянно изменяются под влиянием факторов спроса и предложения, инфляции. Возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым ценностным измерителям, когда первоначальная стоимость основного капитала переста­ет отражать действительную его оценку в текущих условиях хозяйственной деятельности, управление процессом воспро­изводства основных фондов затрудняется, возникают препят­ствия к нормальной коммерческой деятельности, исчислен­ные показатели не отражают их действительный уровень.

2. Оценка по полной восстановительной стоимости, т.е. стоимости воспроизводства основных фондов в современных ус­ловиях или после переоценки.

Восстановительная стоимость основных фондов — это рас­четные затраты на воссоздание в современных условиях их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров.

Реальную цену объекта основных фондов можно установить экспертным путем, исходя из реально существующих рыноч­ных цен или с помощью заранее заданных коэффициентов. Балансовая стоимость — это стоимость, по которой основные фонды учитываются в балансе фирмы по данным об их нали­чии и движении. На балансе они отражаются в смешанной оценке: объекты, по которым проводилась переоценка, учи­тываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые, приобретенные (или возведенные) после пере­оценки — по первоначальной стоимости.

3. Оценка по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется вычитанием из полной балансовой стоимости основных фондов суммы накопленного износа. Она показы­вает сумму недоамортизированной части стоимости основных фондов. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт. Определяется восстановительная стоимость с уче­том износа. Она рассчитывается в процентах к полной вос­становительной стоимости на основе данных бухгалтерского учета или на основании стоимости после переоценки с уче­том начисленного износа.

4. Ликвидационная стоимость — стоимость основных фондов на момент их выбытия из процесса производства, или стоимость металлолома.

Переоценка основных фондов проводилась ежегодно с 1992 г. В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 627 от 24.07.1994 г. предоставляется право проведения переоцен­ки основных фондов фирмам всех форм собственности, когда балансовая стоимость ниже текущих рыночных цен. Объекты основных фондов подвергаются переоценке, чтобы устранить различия в стоимости однородных объектов, вызванных при­менением в разные периоды различных цен на основные фон­ды. В ходе переоценки определяется полная восстановитель­ная стоимость, т.е. полная стоимость затрат, которые должна бы осуществить фирма, ими владеющая, если бы она должна была заменить их на аналогичные новые по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, и одновременно устанав­ливается степень их износа.

Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп фондов, и сплошной, генеральной, охватывающей все основные средства. Обычно ей предшеству­ет инвентаризация основных фондов. Переоценка может осу­ществляться хозяйствующим субъектом самостоятельно или с привлечением специалистов-экспертов.

Переоценке подлежат основные фонды, находящиеся в собственности, в хозяйственном ведении, оперативном управ­лении и долгосрочной аренде с правом выкупа независимо от технического состояния. Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Полная восстановительная стоимость определяется по усмотрению хозяйствующего субъекта: либо путем прямого пе­ресчета стоимости отдельных объектов по документально под­твержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогич­ные оцениваемым (метод прямой оценки), либо путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с при­менением индекса изменения стоимости основных фондов (индекс-дефлятор), дифференцированным по видам, регио­нам, периодам изготовления, приобретения (индексный ме­тод).

Метод прямой переоценки наиболее точен, он позволяет исправить неточности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествующих пе­реоценок. При переоценке основных средств этим методом сумма износа подлежит индексации по коэффициенту пере­счета.

При переоценке основных средств путем индексации сум­ма износа основных фондов подлежит умножению на соот­ветствующий индекс изменения стоимости основных фондов при их переоценке в восстановительную стоимость.