Вопрос 18.17. Раскрытие информации о расходах в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации

Расходами кредитной организации признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением его распределения между акционерами или участниками) и происходящее в форме:

а) выбытия активов;

б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки (уценки) основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, "имеющихся в наличии для продажи", относимой на уменьшение добавочного капитала), создания (увеличения) резервов на возможные потери или износа;

в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

г) увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.

Регистры бухгалтерского учета по доходам и расходам:
Регистр синтетического учета	Регистр аналитического учета
"Отчет о финансовых результатах за _____ г." (приложение 3 к Положению385-П)	лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года»

Лицевые счета по расходам включают пятизначные символы, которые указываются в разрядах с 14-го по 18-й и присваиваются в соответствии с символами Отчета о финансовых результатах.

Расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия уплаты и видов операций подразделяются на:

· расходы от банковских операций и других сделок;

· операционные расходы;

· прочие расходы.

Раскрытие информации о расходах кредитной организации производится в Отчете о финансовых результатах (публикуемая форма).

Все расходы от банковских операций и других сделок можно условно также разделить на две большие группы: процентные и непроцентные расходы.

Процентные расходы включают:

1. расходы по привлеченным средствам кредитных организациях;

2. расходы по привлеченным средствам клиентов, не являющихся кредитными организациями;

3. расходы по выпущенным долговым обязательствам;

Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) отсутствует неопределенность в отношении расхода.

Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).

Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.

Непроцентные расходы отражаются по строкам:

"Комиссионные расходы",

"Операционные расходы"

Также раскрываются сведения о расходах от операций (от сделок) со связанными с кредитной организацией лицами в части:

• процентных расходов, в том числе по привлеченным средствам клиентов, по выпущенным долговым обязательствам;

• чистых доходов (расходов) от операций с иностранной валютой;

• операционных расходов.

Сопроводительная информация к отчету о прибылях и убытках должна содержать следующие дополнительные данные:

информацию об убытках и суммах восстановления обесценения по каждому виду активов;

информацию о сумме курсовых разниц, признанной в составе прибыли или убытков, за исключением тех, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

информацию об основных компонентах расхода (дохода) по налогу;

информацию о суммах расходов или доходов, связанных с изменением ставок налога и введением новых налогов;

информацию о вознаграждении работникам;

информацию о затратах на исследования и разработки, признанные в качестве расходов в течение периода.

Статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию в следующих случаях:

списания стоимости основных средств до возмещаемой суммы, а также сторнирование таких списаний;

реструктуризации деятельности организации и восстановления любых резервов по затратам на реструктуризацию;

выбытия объектов основных средств;

выбытия инвестиций;

прекращенной деятельности;

урегулирования судебных разбирательств;

прочих случаях восстановления резервов.