Вопрос 18.16. Раскрытие информации о доходах в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации

Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации (за исключением вкладов акционеров или участников) и происходящее в форме:

· притока активов;

· повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг "имеющихся в наличии для продажи", относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;

· увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов, выполнению работ, оказанию услуг;

· уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.

Регистры бухгалтерского учета по доходам и расходам:
Регистр синтетического учета	Регистр аналитического учета
"Отчет о финансовых результатах за _____ г." (приложение 3 к Положению385-П)	лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года»

Лицевые счета по доходам включают пятизначные символы, которые указываются в разрядах с 14-го по 18-й и присваиваются в соответствии с символами Отчета о финансовых результатах.

Доходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения и видов операций подразделяются на:

· доходы от банковских операций и других сделок;

· операционные доходы;

· прочие доходы.

Раскрытие информации о доходах кредитной организации производится в Отчете о финансовых результатах (публикуемая форма).

Все доходы от банковских операций и других сделок можно условно также разделить на две большие группы: процентные и непроцентные доходы.

Процентные доходы включают:

1. доходы от операций по размещению денежных средств, включая денежные средства на банковских счетах (в т.ч. корреспондентских счетах), открытых в кредитных организациях;

2. доходы от ссуд, предоставленных клиентам, не являющихся кредитными организациями;

3. доходы от оказания услуг по финансовой аренде;

4. доходы от вложений в ценные бумаги.

Процентные доходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

2. сумма дохода может быть определена;

3. отсутствует неопределенность в получении дохода.

Непроцентные доходы равны положительной сумме, отражаемой по строкам

"Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток",

"Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи",

"Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения",

"Чистые доходы от операций с иностранной валютой",

"Доходы от участия в капитале других юридических лиц",

"Комиссионные доходы", "Прочие операционные доходы"

Также раскрываются сведения о доходах от операций (от сделок) со связанными с кредитной организацией лицами в части:

• процентных доходов, в том числе от ссуд, предоставленных клиентам, вложений в ценные бумаги;

• чистых доходов (расходов) от операций с иностранной валютой, от участия в уставном капитале юридических лиц;

• операционных доходов.

Сопроводительная информация к отчету о прибылях и убытках должна содержать следующие дополнительные данные:

информацию об убытках и суммах восстановления обесценения по каждому виду активов;

информацию о сумме курсовых разниц, признанной в составе прибыли или убытков, за исключением тех, которые возникают в связи с финансовыми инструментами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

информацию об основных компонентах расхода (дохода) по налогу;

информацию о суммах расходов или доходов, связанных с изменением ставок налога и введением новых налогов;

информацию о вознаграждении работникам;

информацию о затратах на исследования и разработки, признанные в качестве расходов в течение периода.

Статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию в следующих случаях:

списания стоимости основных средств до возмещаемой суммы, а также сторнирование таких списаний;

реструктуризации деятельности организации и восстановления любых резервов по затратам на реструктуризацию;

выбытия объектов основных средств;

выбытия инвестиций;

прекращенной деятельности;

урегулирования судебных разбирательств;

прочих случаях восстановления резервов.