Вопрос 18.18. Раскрытие информации об обесценении кредитного портфеля в годовой отчетности кредитной организации, составленной в соответствии с МСФО

В соответствии с определением, содержащимся в МСФО (IAS) 39, резерв под обесценение также формируется при наличии объективных свидетельств обесценения.

То есть за основу для формирования резервов по ссудной задолженности и в РПБУ, и в МСФО берется обесценение.

Международные стандарты не требуют от организации применять конкретные методики определения качества ссуды, но повсеместно указывают на необходимость применять профессиональное суждение для расчета уровня кредитного риска.

Согласно МСФО финансовый актив или группа финансовых активов обесцениваются и возникают убытки от обесценения, только если существует объективное подтверждение обесценения в результате одного или нескольких событий, которые имели место после первоначального признания актива ("событие, приводящее к убытку"), и такое событие, приводящее к убытку (или события), влияет на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов, сумма которых может быть надежно оценена.

Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы финансовых активов включают наблюдаемые данные о событиях, приводящих к убытку.

Таким образом, определение кредитного риска и, соответственно, обесценения по ссудной задолженности осуществляется по методике, утвержденной внутренними инструкциями кредитной организации.

Международные стандарты не устанавливают конкретных нормативов определения уровня кредитного риска. Кроме того, они требуют наличия вероятности будущих убытков заемщика в результате события в настоящем. И если вероятность не велика, то и кредитный риск не может быть высоким.

По российским правилам величина обесценения определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Под термином "справедливая стоимость ссуды" подразумевается балансовая стоимость ссуды, скорректированная на размер кредитного риска, определенного в соответствии с внутренней методологией кредитной организации.

В соответствии с международными стандартами сумма убытка от обесценения измеряется как разница между балансовой стоимостью ссудной задолженности (включая наращенные процентные доходы и прочие выплаты) и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по ссуде (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании) с последующим учетом обеспечения.

В 2005 г. был принят стандарт "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (IFRS 7), который уточнил перечень раскрытий в части кредитного риска.

По кредитному риску надо раскрыть информацию:

- о качестве необесцененных финансовых активов (при этом применяются кредитные рейтинги);

- о максимальной подверженности кредитному риску (без учета обеспечения) на отчетную дату.

- качество ссудной просроченной и необесцененной задолженности;

- анализ ссуд, которые показаны как не просроченные и не обесцененные в результате изменения условий договоров;

- качество обесцененной задолженности.

Должен быть проведен анализ просроченных или обесцененных финансовых активов и раскрыто обеспечение (залог имущества) по ссудам с возможным указанием его справедливой стоимости, а также обеспечение, которое перешло во владение организации в отчетном периоде.