Вопрос 18.14. Раскрытие информации о кредитных линиях в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации

Открытие кредитной линии осуществляется на основании соглашения/договора, по которому клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

общая сумма предоставленных клиенту-заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре (лимит выдачи);

в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита (лимит задолженности)

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых клиенту-заемщику в рамках открытой последнему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий договор обоих указанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением вышеуказанных требований.

Условия и порядок открытия заемщику кредитной линии определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) соглашении/договоре, где контрагенты закрепляют принципиальные основы своих взаимоотношений, либо непосредственно в договоре на предоставление (размещение) денежных средств.

Таким образом, существует два основных типа кредитной линии – не возобновляемая с установленным лимитом выдачи, и возобновляемая – с установленным лимитом задолженности.

Право заемщика на получение денежных средств в дату подписания соглашения /договора отражается на счетах главы В «Внебалансовые счета» в полной сумме установленных лимитов:

91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт», а также под «лимит задолженности».

В годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитной организации информация о предоставленных кредитах отражается в активе бухгалтерского баланса по строке «Чистая ссудная задолженность», а также в IV разделе бухгалтерского баланса «Внебалансовые обязательства».

При этом в Указаниях Банка России N 3081-У "О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности"

предусмотрено, что каждая статья формы должна иметь указание на относящуюся к ней сопроводительную информацию в пояснениях.

Информация об объеме и структуре ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности должна быть раскрыта по следующим направлениям:

видов заемщиков,

направлений деятельности кредитной организации (бизнес-линий)

видов предоставленных ссуд (например, ссуды, предоставленные юридическим лицам, в разрезе ссуд, предоставленных на финансирование текущей деятельности, требований по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) кредитной организацией финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставки финансовых активов) и т.д.; ссуды, предоставленные физическим лицам, в разрезе ссуд на потребительские цели и ипотечные кредиты);

видов экономической деятельности заемщиков (например, горнодобывающая и металлургическая промышленность, торговля, энергетика, сельское хозяйство и т.д.);

сроков, оставшихся до полного погашения;

об объемах и сроках просроченной и реструктурированной задолженности, в разрезе типов контрагентов и видов финансовых инструментов, с указанием существенных различий по направлениям деятельности кредитной организации (бизнес-линиям), географическим зонам и другим факторам. Дополнительно приводится информация об удельном весе просроченных и реструктурированных ссуд в общем объеме активов. Актив признается просроченным в полном объеме в случае нарушения установленных договором сроков по уплате хотя бы одного платежа по основному долгу и (или) процентам;

географических зон (стран, групп стран, регионов Российской Федерации) (далее - географические зоны).

Кроме того, кредитная организация раскрывает сведения об операциях (сделках) со связанными с кредитной организацией сторонами в части предоставленных ссуд, с указанием размеров просроченной задолженности.