Проценты по кредитам банка

Перечень доходов от осуществления банковской деятельности, относимых к доходам банков в целях налогообложения прибыли:

1. Доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов указаны в составе доходов банков от банковской деятельности

2. Доходы в виде комиссии за кредит

3. Доходы в виде платы за открытие и ведение счетов

4. Доходы от операций с иностранной валютой

5. Доходы от операций с драгоценными металлами и камнями

6. Доходы от предоставления гарантий, поручительства

7. доходы от страхового размещения

Расходы банков:

К расходам банков относятся проценты по:

- договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в т.ч. иностранных, за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и др.);

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

- приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иным обязательствам банков перед клиентами, в т.ч. по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ. В соответствии с этой статьей в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму расходов как проценты, причитающиеся согласно условиям договоров (по ценным бумагам - с учетом условий эмиссии, по векселям - условий выпуска или передачи (продажи)), отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую на основании ст. 272 НК РФ.

По договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Что касается расходов в виде процентов, то как при первичном, так и при вторичном размещении облигаций, такими расходами будет признаваться только сумма процентов, начисленных исходя из фактического времени пользования заемными средствами и первоначальной доходности, установленной условиями эмиссии.

Проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом документе не указана иная дата. Указанием другой даты считается как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее". По дисконтным векселям со сроком "по предъявлении, но не ранее" расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя. Для начисления дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до семи дней включительно, учитываются при определении налоговой базы без учета положения п. 1 ст. 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров.

К расходам, связанным с осуществлением банковской деятельности относятся, в частности:

1) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в т.ч. за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков

Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами,

2) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с Федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации Расчетным периодом для исчисления страховых взносов согласно является календарный квартал года. Уплата страховых взносов производится в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода. При определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках РФ следует руководствоваться п. 1 ст. 272 НК РФ.

3) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками

Не учитываются в целях налогообложения и расходы в виде страховой премии, уплаченной страховщику банком по договору страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу (медицинские услуги и медико-транспортные и сервисные услуги) и являющихся держателями личных банковских карт, эмитированных банком, при условии, что при наступлении страхового случая страховое возмещение выплачивается застрахованному лицу - держателю карты. Кроме того, оказание банком услуг физическим лицам по оформлению договоров добровольного страхования финансовых рисков граждан, выезжающих за границу, не отнесено к банковской деятельности;

4) расходы на создание резервов. В расходы банков от осуществления банковской деятельности включаются:

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ).

- суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, установленных ст. 300 НК РФ (пп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 292 НК РФ суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком РФ, признаются расходом с учетом следующих ограничений. Не учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками:

- под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России;

- под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, учитываемые при налогообложении, в соответствии с п. 2 ст. 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Суммы резервов, учтенные в составе расходов банка, используются при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам. При принятии банком решения о списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам начисление процентов на данную ссудную задолженность прекращается, если оно не прекращено ранее в соответствии с договором.

Суммы резервов, отнесенные на расходы банка и не использованные в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков, согласно п. 3 ст. 292 НК РФ могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. Сумму вновь создаваемого резерва следует скорректировать на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода.

Если же сумма вновь создаваемого резерва больше суммы остатка, разница включается в состав внереализационных расходов банка также в последнее число отчетного (налогового) периода.

Суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг учитываются в составе расходов в соответствии со ст. 300 "Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность" НК РФ.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях гл. 25 НК РФ также включаются расходы на ее приобретение.

Расходы на приобретение ценной бумаги определяются с учетом положений ст. 252 НК РФ, т.е. они должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего вышеуказанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при налогообложении, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Следовательно, резерв под обесценение ценных бумаг создается только в случае, если ценная бумага осталась на балансе (в собственности) налогоплательщика.

Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается (восстанавливается) до расчетной величины, сумма восстановления включается в состав доходов.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату создания (корректировки) резерва;

5) другие расходы, связанные с банковской деятельностью, в частности, расходы банка на организацию нового филиала до момента его регистрации. Как указано в Письме Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/240, практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, следующие:

- на аренду и ремонт помещений;

- эксплуатационные расходы на содержание зданий (помещений) нового филиала;

- затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка;

- командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;

- расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды;

- на оплату регистрации договора аренды нежилого помещения;

- расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации;

- эксплуатационные расходы на содержание зданий и ряд аналогичных расходов.

В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расчет указанных сумм чистых балансовых позиций, как и сумм переоценки средств в иностранных валютах, не учитываемых при расчете налога на прибыль организаций, производится ежедневно.

Суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов банков, не включаются в расходы с момента поступления средств в иностранной валюте на счета банка.