Порядок определения расходов при кассовом методе

Согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов могут применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Вновь созданные организации должны определять доходы и расходы в общеустановленном порядке (по методу начисления), а по истечении четырех кварталов вправе рассматривать вопрос о переходе на кассовый метод определения доходов и расходов.

Полное исключение в этой статье сделано только в отношении банков, они вообще не могут применять кассовый метод.

У организации, работающей по кассовому методу, возникает обязанность ежеквартальной проверки правомерности его применения.

Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Минусом кассового метода является следующий аспект. Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем перейти на метод начисления он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Расходы налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, с учетом определенных особенностей.

1. Для материальных расходов, а также расходов на оплату труда датой признания расходов является момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 273 НК РФ материальные расходы, указанные в пункте 1 статьи 254 НК РФ, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности по ним.

В отношении расходов по оплате труда отметим следующее. Если заработная плата работникам начислена за текущий месяц, но в этом месяце не выплачена, то расходы на оплату труда не включаются в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения.

Как правило, выплата заработной платы, начисленной за текущий месяц, происходит в следующем месяце, в период с 1-го по 15-е число. Поэтому у организаций, применяющих кассовый метод, заработная плата, начисленная за текущий месяц, включается в затраты следующего месяца по мере ее выплаты.

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, могут избежать этой проблемы, если будут выплачивать начисленную заработную плату за месяц в последний день этого же месяца, то есть день начисления зарплаты и день ее выплаты будут совпадать.