Особенности определения налогооблагаемой базы по отдельным операциям

Особенности определения налоговой базы по ряду хозяйственных операций.

Выделение в налоговом учете отдельной строкой доходов и расходов при реализации имущества обусловлено главным образом наличием произведенных амортизационных начислений при его эксплуатации, т. е. стоимость основных средств косвенным образом уже затрагивала расчетную прибыль. При приобретении основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реализации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслуживанию и транспортировке имущества. Возникшие прибыль или убыток в полной мере принимаются для налогообложения.
Иное дело, когда появляется убыток при реализации амортизируемого имущества, т.е. когда цена реализации ниже остаточной стоимости имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанного имущества за вычетом фактического срока его эксплуатации) и с распределением его во времени на указанное количество лет постепенно уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье «Прочие расходы». Таким образом, возникший убыток переносится в будущее[6].

Предусмотрены следующие методы определения доходов и расходов; кассовый метод и метод начисления. Однако если ранее налогоплательщик мог сам по своему усмотрению выбирать один из методов, то в п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ четко обозначены случаи использования конкретных методов. Итак, организация имеет право на определение даты получения дохода (осушествления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС в среднем не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления.

Под заемными средствами законодательство признает любые долговые обязательства организации в виде кредитов (в том числе товарных и коммерческих), займов вне зависимости от формы их оформления, при которых по договору обусловлена выплата процентов за временное пользование финансовыми ресурсами. Кредиты могут выдаваться только специализированными кредитными организациями, имеющими государственную лицензию. При этом в полной мере, т.е. на всю сумму, признаются расходом организации проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно (более чем на 20 %) не отклоняется от среднего рыночного уровня процентов, выданных в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска.

В случае, если ранее налогоплательщик не пользовался заемными средствами, т.е. при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 10%. При выплате процентов по кредитам в иностранной валюте лимитом признается величина в 15 %.

Особые условия исчисления принимаемых расходов по кредитным процентам возникают в случае, если сторона, выдавшая заемные средства, — иностранное юридическое лицо и оно прямо или косвенно владеет более чем 20 % уставного капитала рассматриваемой организации. Это действие направлено на дальнейшее расширение борьбы государства с утечкой капитала за рубеж и со скрытым кредитованием зарубежными банками российских организаций, ведь, как известно, их коммерческий кредит почти в три раза дешевле. Ограничение размера процентов возникает, если сумма непогашенных долговых обязательств на последний день налогового периода более чем в три раза превышает собственный капитал налогоплательщика. В ином случае, если обязательства меньше, то выплачиваемые проценты признаются расходами организации в полной мере.