Структура налога

Состав налога включает существенный и факультативный элементы. Налог считается установленным если в налоговом кодексе перечислены существенные элементы:

· Объект налога

· Субъект налога (налогоплательщик)

· Налоговая база

· Налоговая ставка

· Налоговый период

· Порядок исчисления налога

· Сроки и порядок уплаты налога

К факультативным элементам относятся:

· Налоговые льготы

· Порядок возврата налога

· Ответственность за налоговое правонарушение

1. Субъект налога – лицо, на котором лежит юридическая ответственность заплатить налоги за счет собственных средств

Категории налогоплательщиков:

1. Юридические лица (организации)

a. Российские организации – юридические лица созданные в соответствии с законодательством РФ

b. Иностранные организации - юридические лица созданные в соответствии с законодательством иных стран

i. С постоянным представительством – обособленное подразделение организации. Налогообложение по методике РФ

ii. Без постоянного представительства

c. Филиалы международных организаций

2. Физические лица

a. Граждане РФ

b. Иностранные граждане ИП

c. Лица без гражданства

ИП – физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица

Налоговый резидент:

1. Российские организации, постоянное представительство иностранной организации приравнивается в налогообложении к Российской, но сама иностранная организация остается нерезидентом.

2. Физическое лицо приходится резидентом если находится на территории РФ в течении 183 дня, в течение 12 последовательных месяцев.

Особенности в налогообложении резидентов и нерезидентов:

· У резидентов облагаются все доходы (из источников РФ и зарубежных), у нерезидентов только доходы из источников РФ

· Ставки налогов разные

· Порядок исчисления и уплаты различен

Источник доходов – экономическая деятельность или эксплуатация активов или эксплуатация активов приносящая доход

Источник выплаты – то, где получили деньги

Налоговый агент – организация или индивидуальный предприниматель на котором лежит юридическая обязанность начислить, удержать и перечислить налог в бюджет за налогоплательщика

2. Объект налога – действие, событие, состояние, которое обуславливают обязанность плательщика заплатить налог

Виды объектов:

· Имущество

· Работа, услуга

· Товар

· Операции по реализации товаров, работ, услуг

· Доход и прибыль

Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, а реализуются и потребляются в ходе этой деятельности.

Товар – имущество реализуемое или предназначенное для продажи

Реализация – переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если эту выгоду можно оценить и метод оценки описан в кодексе.

Прибыль для бухгалтерского учета и налогового совсем разное

Прибыль это доходы минус расходы, связанные с получением этого дохода

Налоговая база – стоимостная, физическая, либо иная характеристика налогообложения

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Виды ставок:

1. Твердые, специфические, в абсолютных суммах (транспортный налог 2,5 рублей с л.с.)

2. Процентные, адвалорные (налог на имущество организации 2,2%)

3. Смешанные, комбинированные (сочетаю твердую и процентную долю ставки) (табак)

Метод налогообложения – это изменение ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Существуют:

1. Метод равного налогообложения

2. Метод пропорционального налогообложения

3. Метод прогрессивного налогообложения (с ростом налоговой базы увеличивается ставка)

4. Метод регрессивного налогообложения (с ростом налоговой базы уменьшается ставка)

Налоговый и отчетный периоды. Налоговый период – период в течение которого формируется налоговая база и по окончании которого определяется размер налоговых обязательств.

Отчетный период – период по окончании которого составляется налоговая отчетность и представляется в налоговые органы.

Налоговый период – календарный год, месяц, либо иной период установленный в кодексе

Льгота – преимущества предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков в виде уплаты налога в меньшей сумме либо полном освобождении

Виды льгот:

· изъятие (сокращается объект налогообложения)

· скидки (сокращаются налоговые вычеты)

· освобождение (уменьшается оклад налога или размер ставки)

· по заявлению плательщика могут предоставляться индивидуальные льготы путем изменения срока уплаты, в том числе отсрочка, рассрочка (на период до 12 месяцев с уплатой либо без уплаты процентов)

· налоговый инвестиционный кредит на период до 5 лет с уплатой процентов в размере ½ - 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ в части налога на прибыль региональных и местных налогов

Условия для получения отсрочки/рассрочки:

· Убыток в результате стихийного бедствия

· Задержка финансирования из бюджета

· Угроза банкротства

· Сезонный характер в производстве и реализации

Условия для получения инвестиционного налогового кредита:

· НИОКР

· Выполнение особо важного задания по развитию региона, либо тех. перевооружение, модернизация производства

Порядок начисления налога

Налог может быть начислен:

· Самим налогоплательщиком

· Налоговый агент

· Начисление налоговой инспекцией

Метод начисления:

1. Кумулятивный (накопительный)

2. Некумулятивный (начисляется по частям)

Сроки и порядок уплаты

Сроки уплаты устанавливают применительно к каждому налогу отдельно, определенного календарной датой, либо истечением периода времени, либо указанием на событие, действием, которое должно произойти

За нарушение срока уплаты начисляются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за весь период рассрочки

Способы уплаты налога:

1. По декларации

2. У источника выплаты

3. Кадастровый (облагается предполагаемый доход)

Налоговая декларация – письменное заявление плательщика об объекте налогообложения, полученных доходах, произведенных расходах, налоговой базе, льготах начисленной сумме налога и других условиях служащих основанием для начисления и уплаты

Обязанность по уплате налога считается исполненной, если плательщик предъявил в банк поручение на уплату налога в установленный срок для уплаты и на его счете в банке достаточно денег для оплаты этого поручения (ст. 45 НК РФ)

Порядок начисления налога

НДС

Плательщиками НДС являются 3 категории:

1. Российский и иностранные организации, а также филиалы

2. ИП

3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ

В соответствии со ст. 145 НК РФ, налогоплательщики имеют право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при условии, если выручка за 3 предыдущих месяца без НДС не превысила 2 млн рублей. Плательщик НДС подает заявление в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, с которого хочет получить освобождение и документы, подтверждающие объем выручки. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяца. Освобождением могут пользоваться все организации и ИП

Мебельная фабрика за декабрь 2013, январь 2014, февраль 2014 получила выручку меньше 2 млн руб, до 20 марта она должна подать:

· Заявление

· Реестр счетов-фактур

· Книга продаж

· Баланс

1 марта 2014, фирма получает освобождение от уплаты НДС с 01.03.2014 по 28.02.2015 г.