Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Налогообложению доходов по договорам страхования посвящена ст. 213 НК РФ.

Страховые выплаты по договорам страхования при наступлении страхового случая являются доходами физических лиц, в чью пользу заключены эти договоры. При получении страховой выплаты необходимо заплатить НДФЛ.

Не платят НДФЛ с сумм страховых выплат в следующих случаях:

- по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

- по договорам добровольного страхования жизни, в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного до определенного возраста, если по условиям договора он платит страховые взносы. В течение каждого года действия договора годовую сумму страховых взносов индексируют, то есть умножают на среднегодовую ставку рефинансирования за каждый конкретный год. Её считают как среднее арифметическое ставок рефинансирования на 1-е число каждого месяца года. Затем подсчитывают общую сумму проиндексированных страховых взносов за весь период действия договора и прибавляют сумму внесенных страховых взносов. Если страховая выплата будет больше рассчитанной суммы, то с полученной разницы страховая компания удержит НДФЛ.

Если договор расторгнут досрочно и физическому лицу возвращена денежная сумма в соответствии с условиями договора, то в налоговую базу не включают только ту часть возвращенной суммы, которая была ранее внесена физическим лицом в качестве взносов.

Сумму превышения выплаты над платежами облагают НДФЛ. Налог удерживает источник выплаты - страховая компания:

- по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

В случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования с сумм уплаченных взносов, в отношении которых застрахованному лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, страховая компания удержит НДФЛ.

По договорам негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования в налоговую базу входят:

- суммы пенсий, которые выплачивает российский негосударственный пенсионный фонд (имеющий соответствующую лицензию) по договорам с фирмами-работодателями;

- суммы пенсий, которые выплачивает российский негосударственный пенсионный фонд (имеющий соответствующую лицензию) по договорам с гражданами в пользу других лиц.

Если договор расторгнут досрочно или изменился срок его действия и по условиям договора человеку возвращена денежная сумма, то в налоговую базу не включают только ту часть возвращенной суммы, которая была ранее внесена в качестве взносов.

Сумму превышения выплаты над взносами облагают НДФЛ. Налог удерживает источник выплаты - негосударственный пенсионный фонд. При этом с сумм уплаченных взносов, в отношении которых застрахованному лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, пенсионный фонд также удержит НДФЛ. Исключение составляют случаи, когда договор расторгнут по независящим от сторон причинам или денежная сумма переводится в другой негосударственный пенсионный фонд (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если в страховую компанию или в негосударственный пенсионный фонд человек представит справку из своей налоговой инспекции, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета, то НДФЛ удержан не будет. Если же человек представит справку, подтверждающую факт получения социального налогового вычета, то страховая компания (или негосударственный пенсионный фонд) удержит НДФЛ.

Форма справки, выдаваемой налоговым органом, утверждена Приказом ФНС России от 12 ноября 2007 г. № ММ-3-04/625@.

С выплат по договорам добровольного страхования имущества при наступлении страхового случая налогооблагаемый доход налогоплательщика возникает в случаях:

- гибели или уничтожения застрахованного имущества - как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных человеком страховых взносов;

- повреждения застрахованного имущества - как разница между суммой страховой выплаты и расходами, необходимыми для ремонта этого имущества (в случае если ремонт не осуществлялся), или фактической стоимостью проведенного ремонта, увеличенными на сумму уплаченных человеком страховых взносов.

Обоснованность ремонтных расходов должна быть подтверждена документально.

Пример. Физическое лицо застраховало свой автомобиль. После аварии автомобиль восстановлению не подлежал. Страховая компания выплатила владельцу застрахованного автомобиля 150 000 руб. На дату заключения договора страхования стоимость автомобиля составляла 100 000 руб. Страховой взнос в соответствии с договором составлял 2500 руб. Налоговая база по НДФЛ составляет 47 500 руб. (150 000 - 100 000 - 2500).

Налогом на доходы физических лиц облагают суммы страховых взносов, если указанные суммы вносят за физических лиц работодатели или иные фирмы и индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями. Исключение составляют взносы по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).