Плательщики НДФЛ

Налог на доходы физических лиц

Плательщики НДФЛ

К физическим лицам, согласно статье 11 НК относятся:

• граждане РФ;
• иностранные граждане;
• лица без гражданства.

Все плательщики налога на доходы физических лиц ст. 207 НК разделены на 2 категории:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, относятся лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Лица, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ, налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

В соответствии со статьей 6.1 части первой НК течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты прибытия на территорию РФ. Дата дня отъезда за пределы территории РФ включается в количество дней фактического нахождения на её территории.

Даты отъезда и даты прибытия физических лиц устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

На начало отчетного периода (а это 1 января текущего года) налоговыми резидентами считаются:

• граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства или по месту пребывания в России;
• иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в России;
• иностранные граждане, зарегистрированные по месту проживания в России, у которых на 1 января заключен трудовой договор с организациями (включая филиалы и представительства иностранных организаций), предусматривающий работу в текущем календарном году работу свыше 183 дней.

Налоговый статус физического лица уточняется:

• на дату, когда завершается пребывание иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году;
• на дату, когда гражданин РФ отъезжает на постоянное место жительство за пределы РФ в текущем календарном году;
• на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ физического лица.

Тест. По какой ставке будет удержан НДФЛ с доходов гражданина Турции, работающего в Москве по трудовому договору и проживающего в России в указанном году 256 дней.

Тест. Определите объект обложения налогом на доходы физических лиц у резидентов.

Тест. Определите объект обложения налогом на доходы физических лиц у лиц, не являющихся резидентами РФ.

Основное различие в налогообложении доходов физических лиц, имеющих разный налоговый статус, заключается в следующем:

1. Облагаемые доходы. Если физические лица не является налоговыми резидентами РФ, то доходы, полученные ими из источников в России, облагаются НДФЛ, а доходы, полученные этими лицами за пределами РФ – нет;

Если же физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то в России он уплачивает налог со всех доходов, независимо от того, где доход получен.

2. Используемые ставки и вычеты. При обложении НДФЛ доходов физических лиц – резидентов РФ, в зависимости от вида доходов применяются разные налоговые ставки. Кроме того, Резиденты имеют право на налоговые вычеты – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Для нерезидентов действует ставка 30 % и 15 %. Ставка 15 % применяется для доходов, полученных в виде дивидендов от российских фирм. Все остальные доходы от источников в РФ облагаются по ставке 30 %.

Налоговый нерезидент, получивший доходы из источников в РФ, может получить вычеты и налогообложение по ставкам ниже 30 %, если он в течение одного года после окончания налогового периода представит в налоговые органы подтверждение того, что он является резидентом государства с которым РФ заключила соглашение об избежание двойного налогообложение.

В РФ одни из самых высоких ставок налога на заработную плату – это НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды. Расчёты выполнены Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) исходя из среднего уровня заработной платы, в %:

3.2 Налоговая база и особенности её определения по отдельным видам доходов физических лиц

В соответствии со статьей 53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Следует иметь в виду, что понятие “налоговой базы” при расчёте НДФЛ для резидентов и для нерезидентов различное. Это следует учитывать при ответе на ”Тесты”. Т.е. необходимо знать - к кому относится понятие ”налоговая база” – к резиденту или нерезиденту.

Для резидентов - согласно ст. 209 НК – это все доходы, полученные как от источников в РФ, так и от источников за её пределами. Для нерезидентов – доходы, только от источников в РФ.

Тест. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются выплаты работнику в виде:

- выплаты в денежной форме;

- выплаты в натуральной форме;

- доходы в виде материальной выгоды.

Тест. Включаются ли в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц суммы, полученные в качестве надбавок за особые условия работы?

Согласно статье 208 НК, доходами, полученными из источников в РФ, считаются:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации или индивидуальных предпринимателей или представительства иностранной организации в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации или представительства иностранной организации в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

- акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций в РФ;

- прав требования к российской организации или представительству иностранной организации в РФ;

- иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ. При этом, вознаграждения директоров, получаемые членами органа управления организации – налогового резидента РФ, рассматриваются как доходы, полученные из источников в РФ. Независимо от того места, где фактически исполнялись возложенные на них обязанности или откуда производили выплаты вознаграждений.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от представительства иностранной организации в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в Российскую Федерацию или из Российской Федерации или в её пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ.

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.