Материальная выгода, полученная от экономии на процентах

Согласно гл. 42 ГК РФ заемные (кредитные) средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору и договору товарного кредита (Приказа МНС РФ от 05.03.2001 № БГ-3-08/73).

По договору займа заимод а вец передает в собственность заемщика деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик обязуется возвратить заимод а вцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Заемщик обязан выплачивать проценты с суммы займа, если иное не предусмотрено договором. Договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором. Заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Договор должен заключаться только в письменной форме. Выплата процента по такому договору обязательна.

Договор товарного кредита предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Понятие договора товарного кредита определено в статье 822 ГК РФ. В договоре товарного кредита речь не и о купле продаже товаров.

Договор товарного кредита не следует путать с договором коммерческого кредита. Содержание договора коммерческого кредита определено ст. 823 ГК РФ. Коммерческий кредит – это предоставление кредита в виде аванса, предоплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг. Доход в виде материальной выгоды по коммерческому кредиту не определяется.

Определение налоговой базы в виде материальной выгоды по заемным (кредитным) средствам производится в случае получения налогоплательщиком таких средств от банков, организаций и индивидуальных предпринимателей. По заемным средствам, полученным налогоплательщиком от других физических лиц, в том числе и без уплаты процентов за пользование этими средствами, материальная выгода не определяется.

Если в течение налогового периода (текущего календарного года) налогоплательщик не уплачивал проценты по заемным средствам, то налог должен быть уплачен не позднее 31 декабря этого календарного года.

Если налоговые органы установят факт выдачи организацией денежных средств налогоплательщику без оформления договора займа, то получение налогоплательщиком дохода в виде экономии на процентах доказывается в судебном порядке. Это может быть:

• выдача внепланового аванса в размерах, превышающих среднемесячный заработок работника;
• выдача работнику значительных сумм под отчет и возврат этой суммы в кассу предприятия как неиспользованной и т.д.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется следующим образом:

1) если по условиям договора проценты по рублевым заемным средствам меньше ²/₃ действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком, указанная разница является объектом налогообложения.

Налоговая база = Сумма процентов за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из ²/₃ действующей ставки рефинансирования Банка России - Сумма процентов исходя из условий договора

Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами) и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Фактический расход на указанные цели должен быть документально подтвержден.

2) по валютным займам объектом налогообложения является разница между суммой, исчисленной исходя из 9 процентов годовых и суммой, исчисленной исходя из меньших процентов по условиям договора.

При полученной материальной выгоде, налог уплачивается по следующим ставкам:

а) налоговый резидент (после 28 июня 2003 г.) по заемным средствам и по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации – ставка равна 35 %.

в) налоговый нерезидент по заемным и кредитным средствам уплачивает налог по ставке 30 %.

Датой получения дохода считается день уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период – год.

Пример. Фирма выдала работнику заем в сумме 600 000 руб. на пять лет.

За пользование займом работник должен ежемесячно уплачивать проценты из расчёта 4 % годовых. 30 апреля в погашение займа сотрудник вносит 6000 руб. и уплачивает проценты за апрель в сумме:

600 000 руб. × 4 % ×(30: 365) =1972 руб.

Ставка рефинансирования на этот момент 11 %.

Сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, составит:

600 000 руб. × 11 % × 2/3 × (30: 365) = 3616 руб.

Размер материальной выгоды равен 1644 руб. (3616 руб. - 1972 руб.).

Таким образом, бухгалтер фирмы должен ежемесячно рассчитывать и уплачивать налог с материальной выгоды. Сумма материальной выгоды для резидентов облагается НДФЛ по ставке 35 %.

Материальная выгода не учитывается:

- с сумм, полученных в результате операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.