Сроки и порядок представления декларации

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогоплательщика, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках дохода, о налоговой базе, о налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты обязаны представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, периодичность представления декларации зависит от продолжительности отчетного периода.

Налоговые агенты должны представлять налоговый расчет по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, а также по итогам налогового периода (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

сроки представления декларации по налогу на прибыль

Кто представляет декларацию	Срок представления	Основание
по итогам отчетного периода	по итогам налогового периода
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года	не позднее 28 апреля <*>; не позднее 28 июля <*>; не позднее 28 октября <*>	не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом	п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 1 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики, отчетными периодами для которых являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года	не позднее 28-го числа <*> месяца, следующего за истекшим календарным месяцем	не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом	п. п. 3, 4 ст. 289, абз. 2 п. 2, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налогоплательщики - некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога	-	не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом	п. п. 2, 4 ст. 289, п. 1 ст. 285 НК РФ
Налоговые агенты	не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода, в котором был выплачен доход	не позднее 28 марта <*> года, следующего за истекшим календарным годом	абз. 2 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 289, ст. 285 НК РФ

--------------------------------

<*> Если указанная дата приходится на выходной (нерабочий) или праздничный день, то - последним днем представления декларации считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если налогоплательщик, признаваемый плательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и если он не имеет по этим налогам объектов налогообложения, то он представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

В соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять декларацию в налоговую инспекцию:

- по месту своего нахождения;

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ).

В этом случае декларацию надо представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. А отчитываться по месту нахождения обособленных подразделений, через которые налог не уплачивается, нет необходимости (Письма ФНС России от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@, Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132).

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших обязаны представлять все декларации в межрайонную (межрегиональную) инспекцию, в которой состоят на учете в качестве крупнейших (абз. 7 п. 3 ст. 80, абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ). При этом состав и порядок заполнения деклараций не меняются. Объединять в одной декларации данные по всем обособленным подразделениям недопустимо - они, как и прежде, формируются отдельно (см. Письма Минфина России от 25.01.2008 N 03-02-07/1-32, от 26.12.2007 N 03-02-07/1-509).

По общему правилу декларация представляется в электронной форме

Возможность представлять декларацию на бумажном носителе предоставлена налогоплательщикам среднесписочная численностью работников, которых не превышает 100 человек. В связи с чем, для всех организаций установлена обязанность направлять в налоговые органы сведения о среднесписочной численности работников не позднее 20 января текущего года. А при создании (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана или реорганизована (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Следует отметить, что с 1 января 2014 г. п. 3 ст. 80 НК РФ дополнен положением о том, что электронные декларации должны передаваться налогоплательщиками через оператора электронного документооборота, который является российской организацией. Кроме того, такой оператор должен соответствовать требованиям, утверждаемым ФНС России (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ, абз. 3 пп. "а" п. 6 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Заполнять и представлять декларацию можно как от имени организации-налогоплательщика, так и от имени представителя (п. 4 ст. 80 НК РФ). Если делегируются эти полномочия уполномоченному представителю, то в декларации нужно указать наименование уполномочивающего документа - доверенности. Копию доверенности необходимо представить в налоговый орган вместе с декларацией (п. 3 ст. 29, п. п. 4, 5 ст. 80 НК РФ).

Если налоговая декларация представляется в бумажном виде, то ее можно представить непосредственно в налоговый орган (через законного или уполномоченного представителя организации) или отправить по почте (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Федеральная налоговая служба разработала формы налоговых деклараций (расчетов) с возможностью их автоматизированной обработки в налоговых органах с использованием сканеров. Поэтому ФНС России рекомендует для подготовки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций использовать шаблоны форм налоговых деклараций в формате TIF, которые размещены на сайте ФГУП "ГНИВЦ ФНС России" www.gnivc.ru.