Порядок расчета суммы квартального авансового платежа

Сумма квартального авансового платежа исчисляется по формуле (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ):

АК отчетный = НБ x С,

где АК отчетный - квартальный авансовый платеж;

НБ - налоговая база отчетного периода, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

С - ставка налога.

Сумма квартального авансового платежа, который должен быть уплачен в бюджет по итогам соответствующего отчетного периода, исчисляется по формуле (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

АК к доплате = АК отчетный - АК предыдущий,

где АК к доплате - сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - сумма квартального авансового платежа, уплаченного по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде).

Таким образом, сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Если прибыль не была получена или получен убыток по итогам отчетного периода, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2015 г. Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, согласно которым Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 33, которой устанавливается новый вид налогового сбора, а именно торговый сбор (п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

На суммы фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа) торгового сбора налогоплательщики вправе уменьшить налог (авансовые платежи), зачисляемый в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), где введен такой сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ, п. 20 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 382-ФЗ).

Расчет квартального авансового платежа производится в налоговой декларации по налогу на прибыль, которую нужно представить в налоговую инспекцию по истечении соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также Порядок ее заполнения и Формат представления в электронной форме.

Например: Налоговая база организации "Альфа", исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 000 руб., в том числе:

- по итогам I квартала - 250 000 руб.;

- по итогам полугодия - убыток 150 000 руб.

Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации "Альфа", составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация "Альфа" не уплачивает.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией "Альфа" за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)..

Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб..

Поскольку в течение I квартала организация "Альфа" не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация "Альфа" должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

Так как по итогам полугодия организация "Альфа" получила убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.

При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 месяцев, у организации "Альфа" возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб..

Если переплата, образовавшаяся у организации "Альфа" по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов или не возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абз. 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ).

В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

В случае несвоевременной уплаты квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода, начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).