Расходы по обеспечению деятельности банка

К этой группе относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют косвенными ли условно-постоянными, издержками.

В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У круп­ных банков с большими объемами привлеченных и размещенных ре­сурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10—12% общей суммы расходов.

Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования.

Можно выделит следующие статьи расходов:

1) расходы на персонал (оплата труда, премии, материальная помощь, предоставление сотрудникам различных льгот, оплата социально-бытовых расходов сотрудников, командировочные расходы, расходы по найму и обучению персонала, расходы по охране труда и возмещению вреда здоровью сотрудников и др.);

2) расходы на здания и помещения (аренда, амортизация, ремонт и эксплуатация помещений, коммунальные платежи, налоги на землю, на имущество, расходы на охрану помещений и т.п.);

3) расходы по оснащению рабочих мест (приобретение, ремонт,
содержание и обслуживание банковского оборудования: компьюте­ров, оргтехники, мебели, охранной сигнализации, сейфов, счетных машин, детекторов валют и т.п., на приобретение хозяйственного инвентаря. канцелярских товаров и пр.);

4) расходы на рекламу и стимулирование сбыта (рекламные, типографские и представительские расходы, расходы на организацию презентаций, выставок, лотерей и т.п.);

5) расходы на информационное обеспечение деятельности банка
(покупка и подписка периодических изданий, специальной литературы, плата за информационные продукты и услуги внешних агентств,
расходы на маркетинговые исследования);

6) расходы на связь и телекоммуникации (проведение и аренда каналов связи, плата за телефонные и Интернет-услуги и пр.);

7) транспортные расходы;

8) прочие расходы по обеспечению деятельности банка (расходы на аудиторские проверки, организацию собраний акционеров, оплата нотариальных и юридических услуг, относимые на затраты налоги и др.).

Расходы по обеспечению деятельности банка можно также по­дразделить по различным критериям на следующие группы:

• текущие расходы и расходы капитального характера (приобретение основных средств);

• производительные и непроизводительные расходы;

• расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из
чистой прибыли;

• нормируемые и ненормируемые расходы.

К нормируемым относятся командировочные, представительские, рекламные расходы, расходы на подготовку кадров и некоторые другие. По этим статьям предусмат­ривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

3. Прочие расходы

По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствам» Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельно­сти банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие перио­ды. Прочие расходы являются нежелательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамерен­ными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодатель­ства, просчетами в кредитной политике банка, недостатками вуправ­лении кредитной организацией.

К прочим расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки уплаченные;

• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

• расходы по реализации (выбытию) имущества банка;

• расходы по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам;

• расходы по списанию дебиторской задолженности;

• расходы, связанные со списанием неполностью амортизированных основных средств;

• расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда;

• расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов;

• судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка, и др.

. Особой группой расходов являются отчисления в специ­альные резервы на покрытие возможных потерь по ссудам, под обесценение ценных бумаг и на покрытие возможных убытков по прочим активным операциям, по дебиторской задолженности. Во избежание существенного роста прочих расходов банки должны направлять определенные средства на создание резервов для по­крытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникно­вения серьезных рисков.

Для учета расходов банка к балансовому счету 702 откры­вают девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены несколько признаков, включая форму расходов, вид пассивной операции, характер расхода. На осно­ве балансовых счетов второго порядка выделяют следующие группы расходов:

1) проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;

2) проценты, уплаченные юридическим лицам по привле­ченным средствам;

3) проценты, уплаченные физическим лицам по депози­там;

4) расходы по операциям с ценными бумагами;

5) расходы по операциям с иностранной валютой и дру­гими валютными ценностями;

6) расходы на содержание аппарата управления;

7) расходы по организации банков;

8) штрафы, пени, неустойки уплаченные;

9) другие расходы.

В рамках каждой группы расходов детализируют их виды, которые учитывают на аналитических счетах, например, рас­ходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, про­центные расходы по характеру деятельности и статусу владель­цев счетов.

В новом Плане счетов приняты меры по повышению пригодности учетной информации для аналитических и управленческих целей. В частности, предусматрива­ются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, с тем чтобы создать возможность выведения финансовых результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъ­ектам. Для полной оценки результатов деятельности число статей с учетом их экономического содержания расширено. Вместе с тем не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие неболь­шие единичные операции, а также несущие неоправданную детализа­цию и не влияющие на принятие управленческих решений. Все дохо­ды и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные (операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих. (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть вклю­чены в конкретные статьи. В аналитическом учете покаждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной дея­тельности банков и их структурных подразделений.

В то же время схема учета доходов и расходов в банке не предусматривает калькуляцию себестоимости каждой услуги по элементам.затрат. Определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике. Передовые коммерческие банки внедряют у себя сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг. Однако унифицированных методик, которые могли бы применять все коммерческие банки, на сегодняшний день не существует.

Информация о расходах банка содержится в тех же формах отчет­ности, что и информация о доходах (формы № 2 и № 114). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приве­денным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

По периоду, к которому относятся расходы, выделяют рас­ходы текущего периода и расходы будущих периодов. Послед­ние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по опера­циям с ценными бумагами, отрицательными разницами пере­оценки активов.

2. Прибыль коммерческого банка: состав, расчет, направления использования.

Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Формирование прибыли коммерческого банка определяется спецификой этого коммерческого предприятия, кругом его операций, а также действующей системой учета. Современная российская система предполагает накопление в течение квартала доходов на счетах. В конце квартала эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года».

Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами.

Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.

Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относи­мых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой прибылью.

Если эта разни­ца имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и рас­ходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операци­онных доходен и расходов;

1.1. Процентную прибыль — превышение полученных банком про­центных доходов над процентными расходами.

1.2. Комиссионную прибыль — превышение комиссионных доходом
над комиссионными расходами.

1.3. Прибыль от операций на финансовых рынках — разницу между
доходами и расходами от этих операций.

1.4. Прочую операционную прибыль — прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.

2. Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной дея­тельности за вычетом затрат на ее осуществление.

3. Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими
расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней - процентная прибыль.

Балансовая прибыль накапливается в течение года и отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде Как уже отмечалось выше, в конце отчетного периода, установ­ленного в учетной политике банка, счета по учету доходов (сч. 701) и расходов (сч. 702) закрываются. Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) — суммы уч­енных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) — суммы учтенных доходов. Прибыль отчетного гола отражается нa балансовом счете 70301, а убыток отчетного года — на счете 70401.

Прибыли или убытки отражаются на указанных счетах нарастаю­щим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгал­терского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 «Прибыль отчетного года» переносится на счет 70302 «Прибыль пред­шествующих лет», а остаток счета 70401 «Убытки отчетного года» — на счет 70402 «Убытки предшествующих лет». После утверждения го­дового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остат­ка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «Испо­льзование прибыли предшествующих лет».

Использование в течение года прибыли, фактически полученной в отчетном году, отражается на счете 70501. На этом счете учитывают­ся начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка, от­числения в резервный фонд, фонды специального назначения и дру­гие фонды, а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной органи­зации, погашается за счет источников, определяемых на собрании уч­редителей кредитной организации.

Информация о полученной банком прибыли или убытке содер­жится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах и рас­ходах. Сведения о распределении прибыли имеются в приложении к финансовой отчетности № 18 «Данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли» (форме № 126).

Конечным финан­совым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

Действующими Правилами ведения бухгалтерского отчета в кре­дитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чис­той прибыли:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы - Проценты уплаченные и аналогичные расходы.

2. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы — Ко­миссионные расходы.

3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы
+ Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.

4. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета
непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы.

Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов =
Пункт 4 - Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по
прочим операциям).

6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы — Непредвиденные расходы.

7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 - Налог на
прибыль - Отсроченный налог на прибыль — Непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Чистая прибыль имеет несколько отличий от балансовой:

1) модель формирования чистой прибыли определяет, что ее величина отражает конечный финансовый результат, а мо­дель формирования балансовой прибыли предусматривает ее дальнейшее использование для покрытия затрат банка;

2) величины балансовой и чистой прибыли различаются из-за метода отражения в учете процентных доходов и расходов. Балансовая прибыль формируется на основе кассового метода учета процентных доходов и расходов, а чистая - на базе ме­тодов начислений;

3) на отклонение величины чистой прибыли, рассчитанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), влияют особенности начисления аморти­зации и резервов по возможным потерям банка;

4) на величину финансового результата при разных моделях его формирования влияет то, что в соответствии с МСФО активы учитываются в балансе по справедливой (рыночной) стоимости.

Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

Ø уплата налогов в бюджет;

Ø выплата дивидендов акционерам (участникам);

Ø капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов).

Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов, может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед российскими банками впоследние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство бан­ков стараются основную часть прибыли, остающейся в их распоряже­нии, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли остается дополнительным источником кредитных ресурсов банка.