Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль

Проблема налоговой оптимизации зачастую стоит в плоскости человеческой морали, поскольку для минимизации налоговых выплат используются всевозможные лазейки в налоговом законодательстве. Законом же позволяется использовать только законодательные методы оптимизации налогов. По тому, как Россия стремится соответствовать нормам международного бизнеса, то и отношение к оптимизации налогов должно быть соответствующим.

Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Во-первых, чем раньше будет учтена система налоговых выплат компании, тем более выгодных результатов можно от нее ожидать. Во-вторых, пересмотр системы налоговых выплат может быть осуществлен в процессе работы компании, когда возникает необходимость уравновешивания всех финансовых потоков фирмы.

Любая оптимизация налогообложения предполагает некоторую долю риска. Более того, для ее проведения могут потребоваться дополнительные затраты, поэтому перед оптимизацией следует проводить тщательный анализ существующей системы - стоят ли выигранные от оптимизации деньги тех трат и того риска, которые будут вложены в эту оптимизацию.

Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики систему налогообложения компании необходимо постоянно корректировать, т. е. необходимо постоянно проводить работу по оптимизации налоговых платежей.

Принимая решение о том, нужна ли компании налоговая оптимизация, необходимо учитывать следующие условия: если доля уплаченных налогов не превышает 10-15% от всего дохода, то дополнительные меры по налоговой оптимизации не требуются. Когда эта доля начинает превышать 15% рубеж, необходимо проводить оптимизацию.

В ООО «ТК Сибирь» доля налоговых платежей в составе выручки превышает 212%, по этому, с уверенностью можно сказать, что предприятию необходима оптимизация налоговых платежей.

Одним из способов налоговой оптимизации для ООО «ТК Сибирь» может стать переход на упрощенную систему налогообложения.

Этот способ предусмотрен налоговым законодательством Российской Федерации. Упрощенная система налогообложения подразумевает уплату единого налога, в отличие от компаний с общим режимом налогообложения. Платить единый налог при определенных условиях выгодней и проще. Однако перейти на упрощенную систему налогообложения проблематично, так как законодательство устанавливает жесткие требования к организациям, желающим перейти на единый налог:

- доход от реализации за последние девять месяцев не должен превышать установленной законодательством суммы. Ежегодно эта сумма индексируется. В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб.;

- наличие филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения;

- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

- остаточная стоимость основных средств и материальных активов организации не должна превышать 100 млн. руб.;

- компании, осуществляющие некоторые виды деятельности (например, страховщики, банки, ломбарды, нотариусы, адвокаты), не могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

- бюджетные учреждения наряду с иностранными организациями не вправе применять УСН.

Упрощенная система налогообложения предполагает один из двух вариантов уплаты налогов:

1) 6% с доходов;

2) 15% с разницы между доходами и расходами.

Компаниям с небольшими расходами лучше платить 6% с дохода. Компаниям, имеющим большие расходы, рекомендуется платить 15% с разницы между доходами и расходами.

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения.

Выбрав упрощенную систему налогообложения ООО «ТК Сибирь» не будет платить следующие налоги:

- налог на прибыль организации;

- налог на имущество организации;

- налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого товарищества, договору доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.

Вместо всех вышеперечисленных налогов организация будет уплачивать единственный налог, ставка которого будет зависеть от выбранного объекта налогообложения.

Но, начиная с 2011 года, все предприятия, работающие по упрощенным схемам, уплачивают все платежи во внебюджетные фонды. Но при этом действует схема снижения единого налога на сумму выплат во внебюджетные фонды, но не выше 50% от суммы единого налога.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая база будет определяться как денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Однако отказываться от бухгалтерского учета для ООО «ТК Сибирь» не целесообразно. В Гражданском Кодексе Российской Федерации и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации предприятия. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.

Обязанность представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Но для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.

Таким образом, для снижения налоговых платежей ООО «ТК Сибирь» можно предложить изменить систему налогообложения. Для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо провести сравнительный анализ критериев, позволяющих переходу на УСН и тех же данных по предприятию (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Анализ данных для перехода на УСН

Наименование показателей	По нормативу	По данным предприятия
Выручка за 9 месяцев предыдущего года, млн. руб.		36,07
Стоимость основных средств, млн. руб.		42,5
Численность персонала, чел
Наличие филиалов и представительств	-	-

Расчет выручки производился следующим образом: выручка за год составила 48094 тыс. руб. Средняя выручка за месяц составляет:

48094 / 12 = 4007,8 тыс. руб.

тогда выручка за 9 месяцев составит:

4007,8 * 9 = 36070 тыс. руб.

Таким образом, исследование данных предприятия показывает, что у предприятия есть возможность перейти на упрощенный режим налогообложения.

Для того, что бы определить, какой способ налогообложения более выгоден для предприятия, необходимо проанализировать результаты всех возможных вариантов.

Так как предприятие имеет все параметры, позволяющие перейти на упрощенную систему налогообложения, то необходимо при этом проанализировать результаты того или иного метода определения налоговой базы по УСНО.

У предприятия есть возможность определять налоговую базу по доходам и уплачивать с доходов налог 6%. Кроме этого, возможно снижение суммы доходов на сумму расходов, налоговая ставка при этом составит 15%.

Для того, что бы определить выгодность имеющихся вариантов, необходимо произвести расчет налоговых платежей по двум вариантам.

Налогообложение по доходам:

Доходы предприятия складываются из доходов от основной деятельности и от прочих доходов, которые за 2010 год составили:

- от основной деятельности- 48094 тыс. руб.;

- от прочей деятельности – 4917 тыс. руб.

Общая сумма дохода – 48094 + 4917 = 53011 тыс. руб.

Налог по УСНО:

53011 * 6 / 100 = 3180 тыс. руб.

Анализ налоговых платежей ООО «ТК Сибирь» позволил определить, что сумма отчислений во внебюджетные фонды за 2010 год составляет 3569 тыс. руб.

В 2011 году отчисления увеличатся, так тарифы по отчислениям во внебюджетные фонды увеличились с 26% до 34%. Но, так как далее будет производиться сравнение налоговых платежей по упрощенной системе и уплаченных налогов в 2010 году предприятием по общей системе налогообложения, то целесообразно оставить платежи во внебюджетные фонды на уровне 2010 года.

Сумма единого налога будет уменьшаться на сумму начислений во внебюджетные фонды, но не более чем на 50% налога, которые будут составлять:

3180 * 50 / 100 = 1540 тыс. руб.

На данную сумму снизится единый налог. Тогда общая сумма налоговых платежей составит:

1540 + 3569 = 5109 тыс. руб.

Такую сумму налоговых платежей предприятие должно будет уплатить при определении базы обложения по доходам.

Далее рассмотрим систему налогообложения доходы – расходы:

Сумма доходов будет принята в той же сумме – 53011 тыс. руб.

Расходы составит себестоимость продукции и прочие расходы. Но при этом необходимо соблюдение двух основных критериев:

- все расходы должны быть документально подтверждены;

- все расходы, включаемые в расчет должны быть оплачены.

При условии, что эти параметры расчетов на предприятии соблюдены, расходы будут составлять:

Себестоимость продукции – 40384 тыс. руб.;

Коммерческие расходы – 13 тыс. руб.;

Прочие расходы – 3853 тыс. руб.

Общая сумма расходов за год:

40384 + 13 + 3853 = 44250 тыс. руб.

Облагаемая база:

53011 – 44250 = 8761 тыс. руб.

На данную сумму производится начисление налога в размере 15%

8761 * 15 / 100 = 1314 тыс. руб.

Данная сумма так же может быть уменьшена на сумму внебюджетных отчислений, но не более 50% от суммы налога, которая составляет:

1314 * 50 / 100 = 657 тыс. руб.

Внебюджетные платежи превышают 50% от суммы единого налога, следовательно, налог будет уменьшен на 657 тыс. руб.

Общая сумма налога = 3569 + 657 = 4226 тыс. руб.

Как видно из расчетов, данная система определения облагаемой базы принесет предприятию большую выгоду.

Для оптимизации налоговых платежей предприятию так же возможно применение единого налога на вмененный доход.

ЕНВД - режим с наиболее низкой налоговой нагрузкой и минимальными рисками ошибок в исчислении и уплате налогов.

Применение ЕНВД предприятию позволит не уплачивать те же налоги, что и при применении УСНО. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, будет уменьшаться на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений работникам, занятым в той сфере деятельности, по которой предприятие будет уплачивать единый налог. При этом сумма единого налога будет уменьшаться не более чем на 50%.

Специфика деятельности предприятия позволяет перевести часть деятельности на систему единого налога на вмененный доход.

Предприятие ООО «ТК Сибирь» имеет 17 автобусов. Кроме этого у предприятия имеется 20 грузовых машин для перевозки грузов. На ЕНВД будут переведены пассажирские перевозки, следовательно, будут переведены 17 автобусов, что соответствует нормам.

Для определения доходности расчет будет произведен согласно базовым данным. Общий доход за год составил – 48094 тыс. руб. Доход по отдельным транспортным средствам неизвестен, по этому, расчет будет производиться из среднего значения. Доход на 1автобус за месяц составит:

48094 / 12 / 37 * 17 = 108,3 тыс. руб.

Для того, что бы определить выгодность перехода на ЕНВД, в первую очередь необходимо рассчитать налоговые платежи по ЕНВД:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации составляет К1 = 1,372.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Норма коэффициента по г. Красноярску на услуги по автоперевозкам установлена в размере – 0,76.

Ставка по налогу ЕНВД составляет 15%,

Имея данные для начисления налога можно произвести годовую сумму по данному виду налогообложения:

ЕНВД = (108,3*1,372*0,76*17)*15% * 12 = 3455 тыс.руб.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, с 2011 г. уплачивают страховые взносы в полном объеме в соответствии с законодательством Российской Федерации. На сумму начислений во внебюджетные фонды снижается сумма единого налога, но не более 50% от суммы начисленного налога.

На ЕНВД будут переведены 17 водителей и 1 диспетчер, всего 18 человек.

Если при численности в 52 человека организация уплатила 3569 тыс. руб. во внебюджетные фонды, то на 18 человек сумма платежей составит:

3569 / 52 * 18 = 1235 тыс. руб.

Такая сумма должна быть начислена при общей системе налогообложения.

В связи с тем, что расчет эффективности будет производиться в сравнении с налоговыми платежами прошлого года, то в качестве базового показателя отчисления во внебюджетные фонды будут учитываться по ставке прошлого года – 26%, т. е. в сумме 1235 тыс. руб.

Сумма ЕНВД уменьшается на сумму платежей на обязательное пенсионное страхование, но не более 50% ЕНВД.

50% ЕНВД составляет:

3455 * 50 / 100 = 1727,5 тыс. руб.

Таким образом, сумма отчислений во внебюджетные фонды не превышает 50% ЕНВД, следовательно, налог будет уменьшен на сумму 1235 тыс. руб.

Уплатив платежи во внебюджетные фонды в сумме 1235 тыс. руб., предприятие уплатит ЕНВД в сумме 2220 тыс. руб. (3455-1235).

Общая сумма платежей составит:

2220 + 1235 = 3455 тыс. руб.

Если часть своей деятельности предприятие переведет на ЕНВД, то оставшаяся часть деятельности будет облагаться по упрощенной системе.

Переводится 20 грузовых машин с персоналом численностью 34 человека.

Для определения дохода по грузоперевозкам произведем условный расчет. Выручка за год на 37 транспортных единиц составила 48094 тыс. руб., выручка 20 транспортных единиц составит:

48094 / 37 * 20 = 25997 тыс. руб.

Принимая за налоговую базу доходы без уменьшения на расходы, получаем доход: выручка за 2010 год – 25997 тыс. руб., прочие доходы - 4917 тыс. руб., значит, облагаемая база - 30914 тыс. руб.

Ставка налога – 6%.

Тогда налог составит:

Налог по УСНО = 30914 * 6% = 1855 тыс. руб.

Начислено платежей во внебюджетные фонды всего за 2010 год 3569 тыс. руб., после расчета налога по ЕНВД остаточная сумма начисленных платежей во внебюджетные фонды составляет 2334 тыс. руб.

Половина суммы налога по УСНО = 1855 / 2 = 927,5 тыс. руб.

Это означает, что предприятие не сможет на полную сумму начислений во внебюджетные фонды уменьшить налог на УСНО, так как он превышает ½ налога УСНО. Уменьшение будет произведено на сумму 927,5 тыс. руб.

Полная сумма начислений при УСНО будет равна:

927,5 + 2334 = 3261,5 тыс. руб.

Для детализации вариантов изменения системы налогообложения необходимо рассчитать тот же вариант, но при обложении по УСНО 15% (доходы – расходы).

Сумма дохода по-прежнему составит 30914 тыс. руб.

Расходы предприятия состоят из себестоимости и прочих расходов. Так как выручка будет разделена между двумя видами налоговых платежей, то и себестоимость необходимо рассчитать пропорционально выручке. Прочие расходы будут все отнесены на УСНО, так же как и прочие доходы.

Себестоимость составит:

40384 / 48094 * 25997 = 21829 тыс. руб.

Полная сумма расходов:

21829 + 3866 = 25695 тыс. руб.

Налоговая база:

30914 – 25695 = 5219

Налог по УСНО:

5219 * 15 / 100 = 783 тыс. руб.

50% от суммы налога составляет:

783 * 50 / 100 = 391,5 тыс. руб.

Так как сумма внебюджетных отчислений превышает 50% единого налога, то уменьшение будет составлять 391,5 тыс. руб.

Полна сумма налоговых платежей будет составлять:

391,5 + 2334 = 2725,5 тыс. руб.

Таким образом, выбор системы налогообложения деятельности предприятия во многом зависит от величины прогнозируемых налоговых платежей. Этому подтверждением служат произведенные расчеты по различным методам налогообложения.

Для наглядности результатов произведенные расчеты систематизированы и отражены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Совокупность данных по результатам расчетов налоговых платежей по различным видам налогообложения

Наименование показателей	УСНО (6%)	УСНО (15%)	ЕНВД+УСНО (6%)	ЕНВД+УСНО (15%)
Отчисления во внебюджетные фонды
УСНО
ЕНВД
Итого

Таким образом, проведенные расчеты показали, что при любом варианте налогообложения, предприятие будет оплачивать во внебюджетные фонды сумму 3569 тыс. руб., так как тарифы на данные отчисления при различных методах налогообложения остаются без изменений.

Суммы налоговых платежей по различным видам налогообложения и различным ставкам имеют различные показатели, что приводит к разным итоговым показателям.

Это и придает возможность предприятию производить выбор вариантов по оптимизации налоговых платежей.

Применение одной из предлагаемых систем налогообложения позволит оптимизировать налоговые платежи в ООО «ТК Сибирь», но, для того, что бы определить более оптимальный вариант, необходимо проанализировать эффективность предлагаемых вариантов.

Оценка эффективности разработанных мероприятий по налоговому планированию

Определение оптимальных объемов налоговых платежей - проблема каждого конкретного предприятия. Для ООО «ТК Сибирь» произведено исчисление налоговых платежей при различных видах налогообложения. Но, для того, что бы определить наиболее оптимальный вариант, необходимо проанализировать выгодность каждого варианта.

В начале определения эффективности необходимо определить выгодность каждого предприятия перед имеющимися данными по налоговым платежам при имеющейся общей системе налогообложения ООО «ТК Сибирь». Если исследования покажут, что предлагаемые варианты эффективнее имеющейся системы налогообложения, то далее необходимо определить самый оптимальный вариант из предложенных.

Предприятию предложено несколько вариантов изменения системы налогообложения:

Вариант 1 – Применение УСНО на всю деятельность при ставке налога 6%;

Вариант 2 – Применение УСНО на всю деятельность при ставке налога 15%;

Вариант 3 – Применение ЕНВД и УСНО при ставке налога 6%;

Вариант 4 – Применение ЕНВД и УСНО при ставке налога 15%.

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения с имеющимися данными по общему методу налогообложения представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения, тыс. руб.

Наименование налога	ОСНО	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Налог на имущество
Налог на прибыль
НДС
Отчисления во внебюджетные фонды
УСНО	-
ЕНВД	-
Всего налогов
Отклонения от ОСНО		-5709	-6592
Темп изменения, %		47,2	39,1	70,7	57,1

Из таблицы 3.3 видно, что при заданных параметрах деятельности ООО «ТК Сибирь» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов. Налоговая экономия в данном случае составляет 6592 руб. или 60,9% (100-39,1) по сравнению с общепринятой системой налогообложения.

При первом варианте (применение УСНО со ставкой 6%) предприятие получит экономическую выгоду в сумме 5709 тыс. руб., что составляет 52,8% от общей системы налогообложения.

Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Сравнительные характеристики расчетных показателей по отдельным видам налогообложения

Четвертый вариант налогообложения принесет предприятию эффективность ниже предыдущих вариантов – 4638 тыс. руб. или 42,9%.

Наименее результативным является третий вариант, который включает в себя ЕНВД и УСНО со ставкой налогообложения – 6%. Экономическая выгода данного варианта составляет 3174 тыс. руб. или 29,3%.

При этом необходимо отметить, что, не смотря на то, какой вариант налогообложения выберет предприятие, оно все равно будет иметь экономическую выгоду в сравнении с общим режимом налогообложения.

Но сумма налоговых платежей является абсолютным показателем налогообложения. Более результативным показателем при определении эффективности изменения системы налогообложения является показатель налоговой нагрузки по каждому варианту налогообложения.

Для более детального анализа предлагаемых систем налогообложения необходимо рассчитать налоговую нагрузку для каждого варианта (таблица 3.4).

Таблица 3.4

Расчет налоговой нагрузки для различных вариантов налогообложения

Показатели	ОСНО	Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4
Доходы,тыс. руб.
Всего налогов, тыс. руб.
Налоговая нагрузка, %	20,4	9,64	8,0	14,42	11,66
Отклонения от ОСНО %	-	-10,76	-12,41	-5,98	-8,74

Графическое изображение показателей налоговой нагрузки представлено на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Налоговая нагрузка при разных видах налогообложения

Из расчетов можно сделать вывод, что по всем предлагаемым вариантам налоговая нагрузка ниже показателя при общей системе налогообложения.

При применении ЕНВД только на часть дохода, налоговая нагрузка предприятия снизится на 5,98 % при применении налоговой ставки 6% на УСНО.

Самым результативным вариантом при расчете налоговой нагрузки, является так же второй, т. е. применение УСНО на всю деятельность при облагаемой базе доходы – расходы при ставке 15%. Снижение налоговой нагрузки в данном варианте составляет 12,4%.

Исследования показали, что у ООО «ТК Сибирь» есть возможность изменить систему налогообложения и в полной мере воспользоваться преимуществами специального налогового режима и сэкономить на налоговых выплатах.

Для предприятия самый оптимальный второй вариант системы налогообложения: УСНО. Налоговой базой при УСНО считать доходы – расходы при ставке налогообложения 15%.Такой вариант налогообложения для предприятия более выгоден.

Но руководству предприятия при принятии решения необходимо учитывать то, что при использовании ставки в 15%, предприятию необходимо документальное подтверждение каждой суммы расходов.

Перевод части деятельности принесет предприятию более низкую экономическую выгоду. Кроме того необходимо учесть, что в 2012 году число видов "вмененной" деятельности сократится, в том числе будут сокращены в этом списке автотранспортные услуги. Более того, на рассмотрение внесен законопроект, который предусматривает полную отмену ЕНВД с 2014 года.

При выборе системы налогообложения руководству предприятия необходимо учесть и эти аспекты, так как переведя предприятие на ЕНВД, в скором будущем ему придется вновь менять систему налогообложения.

Учитывая предложенные рекомендации и используя проведенные расчеты и сравнительные данные у предприятия есть возможность принять решение об оптимизации налоговых платежей.

Заключение

Налоговая оптимизация в общем смысле — это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации.

Налоговая политика государства становится все более жёсткой по отношению к налогоплательщикам. Поэтому использование агрессивной оптимизации налогообложения в настоящее время недопустимо. Необходимо знать, что экономия, достигаемая путем использования противоправных схем оптимизации налогообложения, является мнимой. Это всего лишь отложенный платеж, который придется уплатить после проведения налоговой проверки. При этом размер этого платежа значительно превысит суммы, сэкономленные в результате оптимизации.

Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений.

Выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является контроль показателей, ограничивающих возможность применения упрощенной системы налогообложения.

Во избежание возможных потерь, которые могут возникнуть в силу недостаточной осведомленности об особенностях различных налоговых режимов, для осуществления подобных функций целесообразно обратиться к специалистам, владеющим комплексными знаниями в области бухгалтерского и налогового законодательства.

Система налогообложения в курсовой работе была изучена на примере предприятия ООО «ТК Сибирь». В результате работы было выявлено, что предприятия в 2010 году уплатило налогов более 10 млн. руб.

Более того, в 2010 году произошел рост показателя налоговых платежей на 3927 тыс. руб., темп роста показателя составил 157% при темпе роста выручки в 156,8%.

Опережение темпов роста налоговых платежей над темпом роста выручки привело к росту удельного веса налоговых платежей в составе выручки, что в свою очередь способствовало снижению прибыли предприятия, как источника собственных средств.

Для оптимизации налогообложения предприятию предложено рассмотреть различные варианты налогообложения, как с применением системы ЕНВД и УСНО, так и переход только на УСНО. При применении УСНО возможно применение расчета налога как по доходам, при ставке налога 6%, так и доходы – расходы при ставке 15%.

При сохранении финансовых данных 2010 года деятельности ООО «ТК Сибирь» самой выгодной системой налогообложения будет упрощённая система налогообложения доходов, уменьшенные на величину расходов, налоговая экономия составляет 6592 тыс. руб. или 60,9% по сравнению с общепринятой системой налогообложения.

В этой ситуации представляется разумным переход ООО «ТК Сибирь» на специальный налоговый режим, так как это принесет предприятию экономию средств по налоговым платежам, что будет способствовать увеличению собственных средств за счет роста нераспределенной прибыли, которая в свою очередь будет повышаться за счет снижения налоговых платежей.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с дополнениями от 21.04.2011 № 70-ФЗ и № 77-ФЗ);

2. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика, 2009. – 415 с.;

3. Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. – 2011. - №11. - С.17-26.;

4. Бугаев А.В. Налоговое планирование деятельности субъектов хозяйствования или как минимизировать налогообложение. - М.: Регистр, 2009. – 291 с.;

5. Бурлакова Л. В., Система налогообложения: отечественный и зарубежный опыт. – М.: Налоги, 2010 – 128 с.;

6. Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2009 – 291 с.;

7. Викторова Н. Г., Харченко Г. П. Налоговое право. — СПб.:Питер, 2009. 192 с.;

8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. – М.: Юрайт, 2010– 566 с.;

9. Гончаренко Л.И. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций. – М.: КноРус, 2010 – 363 с.;

10. Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010 – 341 с.;

11. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги. - М.: Светоч, 2009. – 271 с.;

12. Давыдова Л. А., Будовская Л. В. Эволюция системы налогообложения в России // Финансы и кредит.- 2010.- №9.- С. 21-30.;

13. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308с;

14. Ким В.И. Налоговый учет резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств.// Бухгалтерский учет. -2011.- №4.;

15. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. - М.: Дело и сервис, 2010. – 177 с.;

16. Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет.//Бухгалтерский учет. -2011.- №7.- с. 16-22.;

17. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2011. - №1. – с. 8-27.;

18. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2009. – 387 с.;

19. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е изд, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М, 2010. – 187 с.;

20. Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - М.: Юнити, 2011. – 276 с.;

21. Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 –242 с.;

22. Русаковой И. Г., Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юнити, 2010. – 397 с.;

23. Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.;

24. Сарбашева С.М. Налогообложение и малое предпринимательство // Налоги. – 2009. - № 9. – с.16-20;

25. Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. // Налоговый вестник. – 2011. - №2. - С.16-23;

[1] Гуськов С.В. Налоги в экономике предприятий: учебное пособие. – М.: Дашков и К, 2010 – 341 с.

[2] Бурлакова Л. В., Система налогообложения: отечественный и зарубежный опыт. – М.: Налоги, 2010 – 128 с.

[3] Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 – с. 242 с.

[4] Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308 с.

[5] Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е изд, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М, 2010. – 187 с.

[6] Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.

[7] Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе // Финансы. – 2011. - №11. - С.17-26.

[8] Романов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 267 с.

[9] Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. - 2011. - №1. – с. 8-27.

[10] Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2009. – 387 с.

[11] Попова Л.В. Практика исчисления налогов. – М.: Дело и сервис, 2009 – с. 242 с.

[12] Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2011. – 308 с.

[13] Гюрджан В.А., Масинкевич Н.А., Шевцова В.В. Налоги. - М.: Светоч, 2009. – 271 с.

[14] Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. – М.: Юрайт, 2010– 566 с.

[15] Гончаренко Л.И. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций. – М.: КноРус, 2010 – 363 с.

[16] Викторова Н. Г., Харченко Г. П. Налоговое право. — СПб.: Питер, 2009. 192 с.

[17] Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет.//Бухгалтерский учет. -2011.- №7.- с. 16-22

[18] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с дополнениями от 21.04.2011 № 70-ФЗ и № 77-ФЗ)

[19] Куликова Л.И. Формирование резервов по сомнительным долгам: бухгалтерский и налоговый учет.//Бухгалтерский учет. -2011.- №7.- с. 16-22

[20] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с дополнениями от 21.04.2011 № 70-ФЗ и № 77-ФЗ)

[21] Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник. – М.: Юрайт, 2010– 566 с.

[22] Ким В.И. Налоговый учет резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств.// Бухгалтерский учет. -2011.- №4.