Введение. 1. Теоретические основы по налоговому планированию налога прибыль 5

Содержание

Введение …………………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы по налоговому планированию налога прибыль……………5

1.1. Особенности налогового планирования, инструменты …………………………...5

1.2. Налоговое планирование налога на прибыль……………………………………..12

1.3. Схемы налогового планирования………………………………………………….15

2. Анализ налоговых обязательств ООО «ТК Сибирь»……………………………….23

2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО «ТК Сибирь»………………………………………………………….23

2.2. Анализ налоговых обязательств……………………………………………………31

2.3. Анализ налоговой нагрузки………………………………………………………...39

3. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль……………………47

3.1.Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль…………………..47

3.2. Оценка эффективности разработанных мероприятий по налоговому планированию ……………………………………………………………………………………….58

Заключение ………………………………………………………………………………63

Список использованной литературы …………………………………………………..65

Приложения ……………………………………………………………………………..67

Введение

Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования предприятия. Налоговое планирование можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью минимизации налоговых платежей. Поскольку налоговые платежи представляют одну из статей расходов, то планирование налогов является составным элементом общей стратегии оптимизации расходов.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые за­конами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Исполнение налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

Поэтому особое значение для каждого предприятия, безусловно, имеет налоговое регулирование этого сектора экономики, которое призвано способствовать созданию благоприятных условий для эффективного функционирования предприятия.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется существенно важным значением налогового планирования, так как грамотное планирование минимизирует налоговые потери, освобождая оборотные средства предприятия для повышения его финансовой устойчивости, эффективности деятельности и дальнейшего развития.

Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Целью курсовой работы является разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть теоретические аспекты налогового планирования по налогу на прибыль;

- дать характеристику исследуемого предприятия;

- провести анализ налоговых обязательств предприятия;

- разработать мероприятия по снижению величины налоговых обязательств

предприятия.

Объектом исследования в работе выступает ООО «ТК Сибирь».

Предмет исследования – налоговые обязательства по налогу на прибыль на предприятии ООО «ТК Сибирь».

Информационной базой для написания курсовой работы послужили бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия, представленная в приложениях 1,2,3,4.

Теоретические основы по налоговому планированию налога прибыль

Особенности налогового планирования, инструменты

Налоговое планирование - это целая система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретно взятого случая. В числе инструментов оптимизации налогообложения можно указать создание методологии бухгалтерского учета

Оптимизация налогов - это ряд абсолютно законных мер, направленных на сокращение налоговых издержек. Опыт зарубежных компаний показал, что продуманное налоговое планирование способствует не только повышению уровня дохода компании, но и роста ее статуса в глазах государства, что немаловажно для дальнейшего развития. Необходимость планирования в налогообложении в целях минимизации и оптимизации налоговых платежей обусловлена также высоким уровнем коммерческих рисков и большой вероятностью банкротства предприятия при принятии решений, не адекватных складывающейся обстановке.[1]

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

- использование льгот при уплате налогов;

- разработка учетной политики;

- контроль над сроками уплаты налогов.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени.[2]

НБ=НН/ОРП*100% (1.1)

где НБ – налоговое бремя

НН – налоги, начисленные за отчетный период

ОРП – объем реализованной продукции

При различной нагрузке налогового бремени требуется различный уровень налогового планирования.

В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов. Так, некоторые авторы считают, что налоговое планирование состоит из четырех взаимосвязанных этапов единого цикла (рисунок 1.1).[3]

Рисунок 1.1 - Этапы налогового планирования

Другие исследователи при описании процесса налогового планирования используют иную поэтапную градацию процедур:

Первый этап определяется формированием аппарата, который должен организовать всю работу по составлению плана и подготовить условия для его реализации.

Второй определяется выполнением основных исследований, в том числе действующего налогового законодательства, предшествующих составлению плана. Здесь же осуществляется сбор требуемой информации, разрабатываются аналитические таблицы, выбираются нужные технико-экономические показатели.

Третий этап включает в себя составление самого плана.

И четвертый этап - реализация данного плана.

Он включает в себя осуществление юридического, бухгалтерского и налогового сопровождения при устранении выявленных налоговых проблем и реализации, утвержденных заказчиком схем и иных мероприятий, направленных на легальную оптимизацию налогообложения (вплоть до разработки юридических документов, описания бухгалтерских проводок, согласования позиции предприятия с налоговыми органами).[4]

Формирование оптимальной учетной политики является одним из основных элементов налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение организации.

К основным видам деятельности по налоговому планированию относятся:

- сбор и систематизация информации по налогообложению;

- текущий контроль за выполнением налоговых обязательств;

- экспертиза экономических проектов, планов и управленческих решений с точки зрения налогового законодательства в интересах повышения чистой прибыли;

- разработка и осуществление мероприятий по оптимизации налоговых обязательств в соответствии с изменениями национального и зарубежного налогового права, затрагивающих хозяйственную деятельность.

Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

- перспективное;

- текущее.

Текущее налоговое планирование

Мероприятия:

- обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки.

Инструменты:

- экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

- формирование запросов в налоговые инспекции, ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;

- специальная литература;

- арбитражная и общегражданская судебная практика;

- разъяснения специализированных консалтинговых компаний.

Перспективное (стратегическое) налоговое планирование (вариационно-сравнительный анализ).

Мероприятия:

- обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики, нормативно-правовой базы и ее изменения на планируемый период;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

- варианты (не менее двух) схем финансовых, документарных и товарно-материальных потоков;

- составление сетевого графика соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

- письменное обоснование применяемых схем и, в особенности, “узких мест”, с точки зрения налоговых последствий;

- варианты возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

- прогноз эффективности применяемых мер, оценка риска различных программ действий.

Инструменты:

- экспертные правовые системы, базы данных по налоговой тематике (в том числе по СМИ);

- формирование запросов в налоговые инспекции; ГНС РФ, Министерство финансов и иные государственные органы;

- специальная литература;

- арбитражная и общегражданская судебная практика;

- разъяснения и разработки специализированных консалтинговых компаний.[5]

К основным инструментам грамотного планирования налогов так же относятся:

- особенности учетной политики предприятия;

- различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию в процессе налогового планирования;

- разнообразные льготы, которые могут быть применимы для конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения;

- налоговые льготы, предусмотренные международным законодательством в целях исключения двойного налогообложения;

- выбор наилучшей формы осуществления и документального оформления отношений по договорам с партнерами для рационального налогового планирования;

- создание различных целевых резервов на предприятии и т.д.

При налоговом планировании целесообразно использовать следующие методы: балансовый, метод экспертных оценок, метод ранжирования, метод корреляции, метод факторного анализа, метод планирования от достигнутого и другие. Одновременное использование нескольких методов налогового планирования позволяет достичь наилучшего результата. [6]

При перспективном (стратегическом) налоговом планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые обязательства налогоплательщика в течение длительного времени или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с точки зрения налогообложения, места расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые последствия. Порядок налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта. [7]

При текущем налоговом планировании используют методы, позволяющие налогоплательщику уменьшать налоговые обязательства в течение ограниченного периода времени или в конкретной ситуации.

Тактическоеили текущееналоговое планирование представляет собой процесс организации расчета конкретных видов налогов на очередной финансовый год или среднесрочную перспективу с использованием всех предусмотренных законодательством возможностей для оптимизации их размера.

При текущем налоговом планировании предпринимается специальная активность, направленная на регулирование уровня налоговой нагрузки.

Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов анализируется состав налоговых баз по каждому налогу, в том числе налоговые льготы и эффективность их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный вариант ведения налогового и бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь. [8]

При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

По данным разработанного плана по истечении периода, на который он составлялся, проводится оценка его эффективности. Проводится анализ, а по его результатам принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налогового планирования.

Действующие Законы Российской Федерации самостоятельно не предоставляют льготы бизнесу. Но называют основные меры по упрощению процедур уплаты налогов и отчетности, которые могут быть введены другими законами: специальные налоговые режимы, упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности, упрощенный порядок составления статистической отчетности и другие.

В значительной части эти меры уже реализованы в законах: Налоговом кодексе Российской Федерации, Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. На сегодняшний день существуют 2 специальных режима налогообложения - упрощенная система налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД), которые позволяют изменить систему налогообложения и тем самым минимизировать налоговые платежи.[9]

Налоговое планирование налога на прибыль

Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль или совокупный доход, что требует усиления роли финансов в достижении этих показателей. В связи с этим значение налога на прибыль нельзя недооценивать. Конечным результатом деятельности предприятия является прибыль. По величине прибыли кредиторы судят о возможностях предприятия по возврату заемных средств, инвесторы - о целесообразности инвестиций в предприятие, поставщики - о платежеспособности предприятия. Вместе с тем размер чистой прибыли неразрывно связан с налогом на прибыль. Поэтому понятно желание хозяйствующих субъектов увеличить прибыль и сократить налоги.

Налоговое планирование позволяет заметно сократить объем расходов на содержание предприятия за счет продуманной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие.

При этом важную роль играет именно планирование налога на прибыль.[10]

Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет). Однако часто долгосрочное планирование ограничивается периодом от одного года до двух лет. Это объясняется такими причинами, как сложность прогнозирования на длительный период, изменение налогового законодательства и экономической обстановки в стране. Тем не менее планирование налога на прибыль на долгосрочную перспективу позволяет спрогнозировать не только деятельность предприятия, но и налоговые платежи, а следовательно, и придумать пути оптимизации налогообложения.

Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, т.е. имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования офшорных компаний.[11]

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей, уменьшения налоговых рисков, планирования показателей по уплате налогов путем внутреннего планирования, в связи, с чем можно выделить общие и специальные методы и виды анализа.

Анализ показателей, влияющих на проведение планирования на следующий год.

При планировании налога на прибыль следует дать оценку некоторым показателям, которые будут влиять на планирование налога на прибыль.

Анализ уплаченного налога на прибыль, штрафов и пени.

Следует провести анализ уже уплаченных налогов по следующим критериям:

- суммы уплаченных налогов, все ли налоги были уплачены в данном периоде;

- производилась ли уплата штрафов и пени;

- производилась ли уплата реструктуризованных налоговых платежей;

- насколько увеличились или уменьшились показатели выручки, расходов, рентабельности;

- проводилась ли сверка по налогам с налоговой инспекцией и выявлены ли в результате налоговой камеральной или выездной проверки случаи неуплаты налогов, начислены ли штрафы.[12]

Данный анализ целесообразно проводить для выявления необходимости корректирования сумм налогов с учетом данных показателей.

Вместе с тем для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль традиционно используются следующие способы:

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

- формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т.е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

- учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

- использование метода замены отношений при продаже основных средств;

- использование офшорных компаний-контрагентов и многие другие методы.

Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения, т. е. возможность перехода на льготные условия налогообложения.[13]

Схемы налогового планирования

Важный элемент, способствующий проведению налогового планирования на предприятии – это организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения. С этих позиций рассматривается общая схема текущего налогового планирования на предприятиях (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 – Общая схема налогового планирования

Рассмотрим последовательность налогового планирования, состоящую условно из восьми укрупненных процедур:

1. Текущее планирование в первую очередь предусматривает формирование налогового поля. В соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров):

• источник платежа (статья расходов);

• бухгалтерская проводка;

• налогооблагаемая база;

• ставка налога;

• сроки уплаты;

• пропорции перечисления в бюджеты разных уровней;

• реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления,

• льготы или особые условия исчисления налога.

После этого специалистами предприятия анализируются все предоставленные законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

2. Согласно уставу предприятия и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.[14]

Далее выполняются действия в следующей последовательности:

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию;

4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;

5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и/или налоговых проводок;

6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

7. Оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков (возможных штрафных санкций), осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия;

8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.[15]

Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

• сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;

• создать систему налогового учета;

• предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;

• построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может оказать действенную помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.

Учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, имеется возможность выбирать наиболее выгодный способ учета. Поэтому определение и грамотное применение элементов учетной и налоговой политики — одно из направлений эффективного налогового планирования.[16]

Рассмотрим возможные схемы планирования налога на прибыль:

I. Создание резерва по сомнительным долгам для оптимизации налога на прибыль.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 Налогового Кодекса РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Резерв по сомнительным долгам по своей экономической природе позволяет исключить из налогообложения часть выручки налогоплательщика, в счет которой от контрагентов не поступила оплата товаров или услуг. Цель создания резерва по сомнительному долгу — исключение такой ситуации, когда у налогоплательщика, работающего по методу начисления, имеется значительная прибыль при отсутствии реальных денежных средств для оплаты налога на прибыль.

Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают. Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации).

Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы покрыть возможные убытки по безнадежной дебиторской задолженности.

Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна формировать его в налоговом учете ежеквартально.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, а для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.[17]

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации в резерв по сомнительным долгам не включаются долги, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.[18]

При создании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной задолженности в размерах, предъявленных продавцом покупателю, включая налог на добавленную стоимость.

Для того чтобы приступить к созданию резерва по сомнительным долгам, во-первых, налогоплательщик должен провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Инвентаризация сомнительных долгов заключается в проверке и оценке сумм числящихся дебиторских задолженностей, которые соответствуют понятию сомнительного долга. Налогоплательщику необходимо выявить всех покупателей, которые не рассчитались за отгруженные им товары (выполненные работы, оказанные услуги), и всех поставщиков, которые не отгрузили продукцию (не выполнили работы, не оказали услуги) в счет полученных ими авансом денежных средств. На основе этих данных налогоплательщик определяет величину резерва по сомнительным долгам, учитывая при этом положения пункта 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

Ø по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Ø по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

Ø по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.[19]

Необходимо учитывать, что согласно статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии со статьями 271 или 273 Налогового кодекса Российской Федерации.[20]

II.Образование резерва для предстоящих расходов на ремонт.

Одним из способов уменьшить налоговые платежи по налогу на прибыль для налогоплательщиков является образование резерва для предстоящих расходов на ремонт. В настоящее время Налоговый кодекс РФ предоставил организациям возможность оптимизировать платежи по налогу на прибыль путем создания резерва на предстоящий ремонт основных средств.

Правила формирования такого резерва в целях налогового учета закреплены в статье 324 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик принял решение о создание резервного фонда, то все затраты на ремонт осуществляются за счет этого фонда. Но только по ремонту собственных основных средств. Расходы же, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, или полученных в безвозмездное пользование, должны учитываться в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (Письмо Минфина РФ от 22.03.2010 № 03-03-06/1/159).[21]

Организация определяет сумму расходов на ремонт основных средств с разбивкой на такие группы осуществленных затрат:

· стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

· расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт,

· прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами,

· затраты на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядчиками).

На основании этих показателей рассчитывается сумма требуемых средств на ремонт основных средств. При этом, учитывается периодичность осуществления ремонта, частота замены узлов (деталей, конструкций и т.д.), которые планируется произвести в текущем году.

Но прежде, чем окончательно утвердить смету будущего резерва, надо сравнить ее с допустимой (предельной). Так как резерв формируется за счет нормируемых отчислений. Нормирование предназначено только для обычного ремонта - текущего, среднего и капитального, но недорогого. Отчисления в резерв на ремонт особо сложных и дорогих видов капитального ремонта производится исходя из фактической сметы на него без нормирования.

Однако и для дорогого ремонта существует ограничение. Если в предыдущие налоговые периоды такой или аналогичный ремонт уже осуществлялся, то снова формировать резерв по этому виду ремонта нельзя.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся, исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, которые утверждаются налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Указанный норматив закрепляется в учетной политике в процентах или в абсолютной величине как годовая сумма резервного фонда.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной (восстановительной) стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, на который образуется резерв предстоящих расходов на ремонт.

Для определения норматива по обычному ремонту в первую очередь необходимо сравнить смету ремонта на текущий год и среднегодовые затраты на ремонт за последние три года, то есть объем фактических расходов, осуществленных за три года, разделенных на коэффициент три.

Наименьшее из сумм (смета или среднегодовой объем за три года) и будет предельно допустимым размером фонда на текущий год.[22]

2. Анализ налоговых обязательств ООО «ТК Сибирь»

2.1. Краткая характеристика предприятия и анализ финансово - хозяйственной деятельности ООО «ТК Сибирь»

Предприятие ООО «ТК Сибирь» является Обществом с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес предприятия: г. Красноярск ул. Мичурина 75 «А».

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью транспортная компания Сибирь.

Общество, создано путем объединения на добровольных началах имущественных вкладов физических и юридических лиц в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Общество в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Россий­ской Федерации, действующим законодательством, утвержденным и зарегистрированным Уставом, разработанными на их основе внутренними нормативными документами.

Общество является юридическим лицом, владеет обособленным имуществом на правах собственности, имеет самостоятельный баланс, печати с собственным наименованием, расчетный счет в банке.

Бухгалтерский учет и учет по налоговой деятельности в ООО «ТК Сибирь» ведется на основании утвержденной учетной политики предприятия.

Основными целями создания общества являются: получение прибыли, расширение видов услуг по автотранспортным перевозкам и создание дополнительных рабочих мест.

Свою деятельность ООО «ТК Сибирь» осуществляет в сфере транспортных услуг и других сферах, не запрещенных законодательством Россий­ской Федерации на основании лицензий АСС-66-002873 выданной 09.06.2007 года и действующей по 08.06.2012 года, выданной на основании приказа Красноярского управления Госавтонадзора от 08.06.2007 года №479.

ООО «ТК Сибирь» в данном случае является предприятием комплексного типа, так как оказывает сторонним организациям транспортные услуги, связанные с перевозками пассажиров и грузов, занимается обслуживанием и ремонтом транспорта, а также его хранением.

Подвижной состав предприятия представлен автобусами и грузовыми автомобилями. Конструкция подвижного состава отвечает своему назначению, соответствует условиям эксплуатации и находиться на современном уровне развития технического прогресса.

Предметом деятельности ООО «ТК Сибирь» является:

- выполнение пассажирских и грузовых перевозок при обеспечении безопасности перевозок, сохранности грузов и минимальных расходов на выполненные объемы работы;

- проведение эффективной экономической политики.

Экономические показатели, характеризующих результаты и эффективность хозяйственной деятельности организации за 2008-2010гг., по данным отчётности ООО «ТК Сибирь» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Экономические показатели деятельности ООО «ТК Сибирь»

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-) 2009-2008	Отклонение (+;-) 2010-2009	Общий темп роста, %
А
1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.						193,6
2.Себестоимость продаж, тыс. руб.						182,7
3. Средняя стоимость товарных запасов, тыс. руб.				-4474	-640	52,0
4. Скорость обращения товаров (стр.2 /стр.3)	2,08	4,41	7,31	2,33	2,9	351,4
5. Среднесписочная численность работающих, всего, чел.						106,1
6. Среднегодовая выработка одного работающего, тыс.руб. (стр.1/стр.5)	506,9	613,6	924,9	106,7	311,3	182,5
7. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.						168,1
8. Фондоотдача, руб. (стр.1/стр.7)	0,98	0,74	1,13	-0,24	0,39	115,3
9. Прибыль от продаж, тыс. руб.						282,8
10. Рентабельность продаж, %	10,9	11,2	16,0	0,3	4,8	146,8
11. Чистая прибыль, тыс. руб.						252,1
12. Рентабельность деятельности предприятия, %	11,2	16,5	14,6	5,3	-1,9	130,6

Данные таблицы свидетельствуют о снижении эффективности хозяйствования организации по сравнению с прошлым годом.

Таким образом, в целом хозяйственную деятельность организации невозможно оценить удовлетворительно, выделив в качестве негативного момента снижение рентабельности полной деятельности предприятия.

Для того, что бы определить, какое влияние на финансовые показатели оказывает применяемая система налогообложения, в первую очередь предприятию необходимо провести анализ финансовой деятельности.

В ООО «ТК Сибирь» экономический анализ занимает не последнее место в ведении деятельности и контроле работы фирмы. Он является комплексным методом формирования информации, необходимой для целей управления, исходя из требований рыночной экономики.

Общий анализ динамики финансовых результатов представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Анализ динамики финансовых результатов ООО «ТК Сибирь»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение(+;-) 2009-2008	Отклонение(+;-) 2010-2009	Общий темп роста, %
1. Выручка от продаж, тыс.руб.						193,6
2. Валовая прибыль, тыс. руб.						282,0
3. Средний уровень валовой прибыли, % (стр.2/стр.1*100%)	11,0	11,2	16,0	0,2	4,8	145,4
4. Коммерческие, управленческие расходы, тыс. руб.					-2	118,2
5.Средний уровень коммерческих расходов (стр.4/стр.1*100%)	0,04	0,05	0,03	0,01	-0,02	75,0
6. Прибыль от продаж, тыс. руб (стр2 – стр.4)						282,8
7. Рентабельность продаж, % (стр.6/стр.1*100)	11,0	11,2	16,0	0,2	4,8	145,4
8. Прочие доходы, тыс.руб.					-439	218,5
9. Прочие расходы, тыс.руб.						179,5
10. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб. (стр.6 + стр.8 – стр.9)						239,5
11. Текущий налог на прибыль и иные платежи, тыс.руб.						131,8
12. Чистая (нераспределённая) прибыль, тыс.руб. (стр.10 + стр.11 – стр.12 – стр.13)						131,9
13. Рентабельность деятельности, % (стр.14/стр.1*100)	11,2	17,3	14,6	6,1	-2,7	130,3

Данные анализа позволяют сделать вывод, что динамика результатов предприятия оценивается положительно, поскольку чистая прибыль в 2010г. по сравнению с 2009г. повысилась на 1694 тыс. руб.

Выручка от продаж в 2009 г. увеличилась на 5840 тыс. руб., в 2010 году увеличение составило 17414 тыс. руб. Коммерческие расходы снизились относительно прошлого года на 2 тыс. руб.

Для наглядности чистая прибыль отображена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика чистой прибыли за 2008-2010 года, тыс.руб.

Такие изменения показателей позволили предприятию увеличить прибыль от продаж за отчетный год на 4263 тыс. руб. Рентабельность продаж увеличилась на 4,8%.

Динамика прочих результатов оценивается негативно, поскольку увеличение прочих доходов не произошло, а прочие расходы увеличились на 1707 тыс. руб. В результате увеличение прибыли до налогообложения составило 2117 тыс. руб., при том, как увеличение прибыли от продаж составляло 4263 тыс. руб.

За счет роста прибыли до налогообложения произошел рост налога на прибыль. Налог на прибыль в отчётном году увеличился на 423 тыс. руб. Такая тенденция изменения показателей оказала влияние на результат полной деятельности предприятия – чистую прибыль, которая за год увеличилась на 1694 тыс. руб.

Общий темп роста чистой прибыли за три года составил 131,9% при темпе роста выручки 193,6%. Опережение темпа роста выручки над темпом роста чистой прибыли оказало влияние на показатель рентабельности полной деятельности предприятия, которая за отчетный год снизилась на 2,7%.

Таким образом, в целом можно сделать вывод, что эффективность деятельности предприятия в 2009 году увеличилась на 6,1%, а в 2010 году снизилась на 2,7%.

Для более полного анализа деятельности предприятия необходимо дать оценку уровня деловой активности предприятия (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Анализ динамики показателей деловой активности ООО «ТК Сибирь»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение(+;-) 2009-2008	Отклонение(+;-) 2010-2009	Темп роста, %
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс.руб.						156,8
2. Чистая прибыль, тыс. руб.						131,9
3. Средняя величина активов, тыс.руб.						104,4
4. В т.ч. средняя величина оборотных активов, тыс.руб.						103,7
5. Скорость обращения активов, обор.	0,34	0,36	0,54	0,02	0,18
6. Время обращения активов, дни				-58,8	-333	66,7
7. Рентабельность активов, %	3,8	6,3	7,9	2,5	1,6	125,4
8. Скорость обращения оборотных активов, обор.	0,64	0,73	1,1	0,09	0,37	150,7
9. Время обращения оборотных активов, дни				-69	-166	66,4
10. Рентабельность оборотных активов, %	7,12	12,63	16,1	5,51	3,47	127,5

Из данных таблицы 2.3 видно, что рост выручки (156,8%) выше роста средней стоимости активов (104,4%) в целом, в т. ч. оборотных активов (103,7%). Это приводит к ускорению оборачиваемости активов на 0,18 оборот или 50%, что снизило количество дней в обороте на 333 дн. Одной из причин такой положительной динамики стало увеличение оборачиваемости оборотных активов на 0,37 об. и снижение времени обращения оборотных активов на 166 дней или 33,6%.

Уровень рентабельности активов в 2009г. составлял 6,3%, в 2010 году значение данного показателя составило 7,9%. Рост рентабельности активов в 2010г. в сравнении с 2009г. составило 25,4%.

Рентабельность оборотных активов за отчетный год увеличилась на 3,47%, темп роста ее составил 127,5%.

Такая тенденция изменения показателей деловой активности указывает на то, что активы, в т. ч. и оборотные, предприятие использует довольно эффективно. Но при эффективности использования активов наблюдается снижение эффективности полной деятельности предприятия.

Для того, что бы определить, каким образом такая тенденция изменения показателей оказывает влияние на финансовое состояние предприятия, необходимо провести анализ финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Анализ показателей, характеризующих имущественное положение организации, а также её финансовую устойчивость и ликвидность, приведён в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Анализ финансового состояния ООО «ТК Сибирь»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение(+;-) 2009-2008	Отклонение (+;-) 2010-2009	Темп роста, %
1. Финансовые ресурсы, всего						104,4
в том числе:
1.1. Собственный капитал						117,8
1.2. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
1.3. Краткосрочные обязательства					-3849	90,9
из них кредиторская задолженность					-7417	82,0
2. Размещение финансовых ресурсов						104,4
2.1. Внеоборотные активы						105,1
из них:
2.1.1. Основные средства и нематериальные активы						105,1
2.2. Оборотные активы						103,7
из них:
2.2.1.Запасы с НДС				-5986		102,4
2.2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность					-2790	89,1
2.2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения				-677		155,6
3. Доля вложений в производственный потенциал [(стр.2.1.1+стр.2.2.1.)/стр. 1]	0,63	0,58	0,58	-0,05	-
4. Коэффициент автономии (стр.1.1./стр.1)	0,55	0,50	0,57	-0,05	0,07	1,14
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами [(стр.1.1+стр.1.2.-стр. 2.1.)/стр.2.2.]	0,17	-0,002	0,12	-0,172	0,122	120,2
6. Коэффициент текущей ликвидности (стр.2.2./стр.1.3.)	1,2	1,0	1,14	-0,2	0,14

Согласно представленным показателям можно сделать вывод о том, что в 2009 году показатели финансовой устойчивости имели тенденцию снижения, наблюдался недостаток собственных средств не только для финансирования оборотных активов, но и внеоборотных активов.

Заемные источники финансирования представлены только краткосрочными обязательствами.

У организации наблюдаются значительные вложения во внеоборотные активы. За счет этого у предприятия не достаточно средств для финансирования оборотных активов. Доля собственных оборотных средств составляет на конец отчетного года 0,12, следовательно, предприятие лишь 12% оборотных средств финансирует за счет собственных средств и 88% за счет заемных средств. Также значительный объём финансовых ресурсов иммобилизован в дебиторской задолженности.

В составе всех ресурсов финансирования собственный капитал занимает в пределах 50%. Отсюда следует, что около 50% принадлежит заемным средствам.

Значение коэффициента текущей ликвидности показывает, что оборотные активы в 2009 году и в 2010 году превышали размер краткосрочных обязательств в 1 и 1,14 раза соответственно. Следовательно, у предприятия есть возможность произвести расчеты по текущим обязательствам только при условии реализации оборотных активов.

Доля вложений в производственный потенциал имеет отрицательную динамику: в 2008г. – 0,63 и в 2009г. – 0,58. В 2010 году показатель остался на уровне прошлого года. При снижении доли вложений в производственный потенциал происходит рост отдачи этих вложений.

На изменение эффективности деятельности предприятия могут оказывать влияние различные факторы, в том числе и состав налоговых выплат предприятия.